في مؤسسات التعليم العالي قطاع غزة طارق ماهر هاشم عمار

Transcript

1 ع جام ة األزهر غزة عمادة الدراسات العليا كلية االقتصاد والعلوم اإلدارية قسم إدارة األعمال الرقابة الداخلية وأثرها في تعزيز الشفافية اإلدارية في مؤسسات التعليم العالي قطاع غزة Internal Control and its Impact on the Promotion of the Managerial Transparency in Higher Education Institutions in Gaza Strip الباحث إعداد طارق ماهر هاشم عمار الدكتور/ وفيق حلمي األغا إدارة أستاذ األعمال المشارك إشراف الدكتور/ نبيل عبد شعبان اللوح إدارة أستاذ األعمال المساعد قدمت هذه الرسالة استكمال لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في القتصاد والعلوم اإلدارية جامعة األزهر غزة إدارة األعمال من كلية 6341 ه 5162 م

2 رب ن ا افت ح ب ين ن ا وب ي ن ق و من ا ب ال ح ق وأ نت خ ي ر الف ات حي ن سورة آل عمران: آية 89 أ

3 إهداء إلى روح الشهيد ب اسم.. أ هدي إليك يا رفيق الدرب مف م ا الم س م ه ا ر ب ال ا دور ي ا اش آث رك م ع ى ي ا م ال ه ر ب ي ف و ك مش ر ك أري الص ب وك م ش ي ا و ا د افوا ب باسم( - - م ق رت وص ك ي ر ى ل ق اه ا ا م ف ن ال وظ أيا لهف ه دي ك س ارع ي ت م ا اع م ر ال م س ب ك ل رو ب

4 شكر وتقدير أ مد هللا يب ا ا كثير ا لى مد ا أن أكرم بإ مام هذه الد ارس ال أر و أن ال رضاه... ثم أ و ب ي الشكر وال قدير وعظيم االم ان إلى ك من: الدك ور الفاض / وفيق حلمي األغا والدك ور الفاض / نبيل عبد شعبا الد ارس و ص و و يه ى إ مامها. والى أعضاء ل الم ا ش الك ارم: الدك ور الفاض / والدك ور الفاض / ارمز عزمي بدير محمود عبد الرحم الشنطي اللوح ل فض هما بم ا ش هذه الد ارس. ل فض هما با ش ار ع ى هذه والش كر موص ول إلى أعض اء الهي ال دريس ي ف ك ي اال ص اد وال وم ا داري الد ارس ات ال يا( ام ف األ هر ك ب قب ومسماه. والى األس اذ/ ار د ال ولو ل هوده المبذول ف ال ي ا صا. والى األس اذ/ إسماعي وهب ل هوده المبذول ف ال ر م. قديمه ا ف عا الدعم الم وي ل أث اء د ارس. ميع ال ام ين ف ال ام ات الف س ي ي والذين كرموا ف ب موذج ا س با. وال يفو ال و بالشكر وال رفان لك من: د. م مد أغا وم مد ع يان وم مد ال ر وري وعاهد أبو ع ا واأل ت ع ي ة رضوان ام األ هر. إدارة ال ودة ال ام ا سالمي. عماد الصوال - ام األ صى. م مد عفا - ام ف س ين. أعضاء رك الشبيب ال البي ام غ ة وأ ص بالذكر األخ/ م مد غ ام. شرك دار اله دس مه دسون اس شاريون. كما أ و بالشكر ال ي واالم ان لك من ساهم ف إ مام هذه الد ارس ج

5 إين رأيت أنه ال يكتب أحد كتابا يف يومه إال قال يف غده: "لو غ ي ذا لكا أحن ولو زيد ذا لكا ينتحن ولو قدم ذا لكا أفضل ولو ترك ذا لكا أجمل". وذا م أعظم لعرب وذو دليل عىل ستيالء لنقص عىل جملة لبرش. لعماد ألصفهاين د

6 ملخص الد ارسة هدفت الد ارس إلى ال ر ع ى وا ع الر اب الدا ي ف ال ام ات الف س ي ي مع االس رش اد بمكو ات ل ر اب الدا ي بمكو ا ال مس بي الر اب األ ش الر ابي قييم الم ا ر اال ص ال موذج COSO والم ومات والم اب ) وال ر لمقدار بيق هذا الم يار ف ال ام ات الف س ي ي ال ام ف اع غ ة يث اول البا ث م ام ات وامكا ي ربط الر اب الدا ي ف هذه ال ام ات مع مس وة الش فافي ا داري مع ال م أن هذا الم يار د غ ب اس دام ف المؤس س ات الرب ي دون ال ر إلى المؤس س ات ال يمي س ي ا من البا ث ثبات درة هذا الم يار ع ى رفع مس وة الشفافي ا داري ف هذه المؤسسات. اع مد البا ث ف د ارس الم هح الوص ف ال ي و كون م مع الد ارس من ال ام ين بالوظا ف ا داري س واء أكان أك اديم إداري أو إداري ب يث يس ث ى من هم ف ا دارة ال يا أو م ال ام وأن يقع ت إمر هم أف ارد ويكون لهم مس ؤولي ا ش ار ع يهم ف الو ت الذي يق ون هم ت إش ار أع ى م هم و د )392 ددت المس ميات داري با ال ا وع ال ام و د ام البا ث ب ص ر هذه المس ميات والبالغ عددهم )160 م ا يار عي ثم موظف عشوا ي بقي يث م و يع 197( اس با وب غ عدد االس با ات المس ردة اس با ب س ب إس رداد ب غت %81.2( اس دم البا ث اس با مكو من ثالث أ س ام القس م األول اص بالبيا ات الش ص ي ل مب وثين أما القس م الثا ف كون من مكو ات موذج COSO ل ر اب الدا ي والقس م الثالث كون من فق ارت اص بالش فافي ا داري ثم ام البا ث بم ال ال البيا ات م م ها باس دام البر امح ا صا )SPSS) ل صول ع ى ال ا ح واثبات الفرضيات. وكا م أهم النتائج التي توصلت إليها هذه الد ارسة: أن مكو ات الر اب الدا ي ب سب م يار )COSO م وافرة من و ه ظر م مع الد ارس ب سب %88 مما يدل ع ى وافر مكو ات الر اب الدا ي ب س ب م قول ف ال ام ات الف س ي ي ف اع غ ة. وأن مس وة الشفافي ا داري م وافرة ب سب من و ه ظر م مع الد ارس با ضاف إلى و ود عال %8.36 ردي م وي إ صا ي ا بين مكو ات الر اب ب سب موذج )COSO ومس وة الشفافي ا داري ك ع ى دة. وعن ريق ي اال دار بين أن م غير الم اب ك ان األ وة ا ثير من بين مكو ات الر اب ف الش فافي ا داري اله قييم الم ا ر ثم بي الر اب وكان ه اك ثير ض يف لا ش الر ابي واال ص ال والم ومات. ه

7 )α.3.0 وص ت الد ارس كذلك إلى أ ال يو د فرو وهري ع د مس وة دالل ة إلى الم غي ارت الديموغ ارفي ال ال مر ال ام المؤه ال م المس وة ا داري س وات ال برة( ف در الش فافي ا داري وكذلك ف بي الراب الدا ي. وقد أوصت الد ارسة بالعديد م التوصيات منها: شر الوع لدة ال ام ين ف ال ام ات الف س ي ي ل وضيح أس ب اء الشفافي وأب ادها ل مث الداعم الفاع ل فيذ أهدا الراب ا داري و ديث ال ظم وال يمات ال اص بالراب بشك دوري وم وا ي مع قدم ع ال ك ولو يا وال قدم ال م وال كيد ع ى القيادات ا داري ب ن كون إي ابيا ا موذ ي ذة ب و دوة ل ام ين ف كاف األعمال والمهام وضرورة وير ا ون ال يم ال ال ر م بشك ي 11( لس 1991 دور و ارة ال ربي وال يم ال ال ف ا ش ار الكام ع ى مؤسسات ال يم ال ال كاف. ال م ع ى إ شاء الم األع ى ل ام ات ب يث ي م وضع السياسات ال يا من ب ل ضمن كفاءات و ب ارت و ذ ع ى عا قها ا ش ار ع ى هذه السياسات بهد ربط ال يم ال ال ف ف س ين واالس فادة من ال ارب ا يمي والدولي ف بيق أ ظم الشفافي دا ال ام ات وب ث إمكا ي ع ى موا ع ال ام ات. بيق هذه األ ظم ف ال ام ات مع ال رص ع ى شر ال قارير المالي وا داري والف ي و

8 Abstract The study aimed to identify the reality of the internal control in the Palestinian universities with guided the components of COSO model of internal control of the five components of (control environment, control activities, risk assessment, communication and information, and monitoring) and get to know the amount of the application of this standard in the Palestinian universities operating in the Gaza Strip, where the researcher five universities and the possibility of linking the internal control in these universities with the administrative level of transparency with the knowledge that this standard may be used in profitability dominated institutions without addressing the educational institutions in pursuit of the researcher to demonstrate the ability of this standard to raise the level of transparency in the management of these institutions Researcher adopted in his study descriptive analytical method, and the population of the study personnel administrative jobs, either administrative academic or administrative, so the exception of those in senior management or the University Council and is located under their command personnel shall have the responsibility for overseeing them, at a time when they fall they are under the supervision of top of them were numerous administrative Titles according to university type, The researcher has an inventory of these Titles totaling (392) employees, then was selected a stratified random sample, were distributed (197) questionnaire and the number of questionnaires recovered (160) identifying the rate of recovery was (81.2 %), the researcher used a questionnaire composed of three sections, the first section special personal data of respondents, while the second section shall be of the COSO model of internal control components, and the third section is of particular administrative transparency paragraphs, then the researcher to address the data collected using the statistical program SPSS)) to get the results and prove hypotheses. One of the most important findings of this study: That the internal control components according to the standard (COSO) available from the viewpoint of the study population by 68%, which indicates the availability of the internal control components at reasonable in the Palestinian universities in the Gaza Strip. And that the administrative level of transparency available by 63.4% from the viewpoint of the study population in addition to a statistically significant positive correlation between the control components according to the model (COSO) and the level of administrative transparency. Through regression analysis shows that the variable monitoring was among the most influential of control components, in administrative transparency, followed by the risk assessment, and control environment, and there was little effect of regulatory activities, and communication and information. The study also concluded that there is no fundamental differences at the level of significance (α 0.05) attributable to demographic variables (gender, age, university, educational qualification, the administrative level, years of experience) in the degree of administrative transparency as well as in the internal control environment. The study recommended a number of recommendations including: Raise awareness among workers in the Palestinian universities to clarify the foundations of transparency and dimensions to represent the supporting actor for the implementation of administrative control objectives and modernization of systems and instructions for control ز

9 periodically and parallel with the progress of wheel technology and scientific progress and the emphasis on administrative leaders to be the model for a positive role model and set an example for workers in all business and tasks and the need to develop the Higher Education Act No. 11 of 1998 is to strengthen the role of the Ministry of Education and Higher Education in the full supervision of all institutions of higher education. Work on the establishment of the Supreme Council of Universities, so that the upper policy-making by the committee include the competencies and expertise and take on the supervision of these policies, in order to link higher education in Palestine and benefit from regional and international experiences in the application of transparency systems within universities, and discussed the possibility of applying these systems in universities with emphasis on the deployment of financial, administrative and technical reports on university sites. ح

10 ملخص فهرس المحتويات الدراسة...ه...Abstract ز فهرس الجداول... 5 فهرس األشكال...7 مصطلحات الدراسة... 8 الفصل األول مقترح الدراسة مقدمة مشكلة الدراسة أهمية الدراسة أهداف الدراسة متغيرات الدراسة فرضيات الدراسة مجتمع الدراسة مصادر البيانات حدود الدراسة الفصل الثاني الدراسات السابقة أول: الدراسات المحلية ثانيا: الدراسات العربية ثالثا: الدراسات الدولية رابعا: التعليق على الدراسات السابقة خامسا: أوجه الستفادة من الدراسات سادسا: ما يميز هذه الدراسة عن الدراسات السابقة السابقة

11 الفصل الثالث مؤسسات التعليم العالي في قطاع غزة أول: واقع التعليم العالي في فلسطين ثانيا: المعنى الصطالحي لمؤسسات التعليم العالي ثالثا: تصنيف مؤسسات التعليم العالي رابعا: أهداف مؤسسات التعليم العالي الفلسطيني الفصل الرابع الرقابة الداخلية مقدمة: المبحث األول: أنواع الرقابة اإلدارية أول: الرقابة من حيث ثانيا: الرقابة من حيث نوعية ثالثا: الرقابة من حيث مستوياتها توقيت حدوثها النحراف اإلدارية رابعا: الرقابة من حيث تنظيمها خامسا: الرقابة من حيث مصدرها المبحث الثاني: تطور مفهوم الرقابة الداخلية وأهميتها أول: تطور مفهوم الرقابة الداخلية ثانيا: أهمية الرقابة الداخلية ثالثا: نطاق الرقابة الداخلية رابعا: مقومات الرقابة الداخلية المبحث الثالث: مكونات الرقابة الداخلية وفق نموذج...)COSO( 58 أول: مبررات استخدام COSO ثانيا: مكونات الرقابة الداخلية وفق إطار لجنة...COSO 56 ثالثا: محددات الرقابة الداخلية الفصل الخامس الشفافية اإلدارية مقدمة المبحث األول: مفهوم الشفافية وأنواعها أول: مفهوم الشفافية اإلدارية... 54

12 ثانيا: أنواع الشفافية المبحث الثاني: أهمية الشفافية اإلدارية المبحث الثالث: أسس ومتطلبات الشفافية اإلدارية أول: متطلبات ترسيخ الشفافية ثانيا: مستويات الشفافية اإلدارية ثالثا: خصائص أنظمة الشفافية رابعا: المشاكل والمعوقات التي تواجه الشفافية خامسا: شواهد على انخفاض مستوى الشفافية سادسا: طرق تعزيز الشفافية المبحث الرابع: التجارب الدولية في تطبيق الشفافية أول: التجربة الفرنسية ثانيا: التجربة البحرينية ثالثا: التجربة المحلية )أمان( الفصل السادس نتائج التحليل اإلحصائي مقدمة المبحث األول: المنهجية واإلجراءات أول: منهج الدارسة ثانيا: أداة الدراسة ثالثا: خطوات بناء اإلستبانة المبحث الثاني: فحص صدق وثبات األداة أول: صدق أداة البحث ثانيا: ثبات أداة المبحث الثالث: تحليل خصائص أول: تحليل البيانات البحث العينة الديموغرافية ثانيا: تحليل فقرات الستبيان ثالثا: بيانات المتغير المستقل والمتغير التابع

13 المبحث الرابع: اختبار فرضيات الدراسة أول: اختبار العالقة بين مكونات الرقابة الداخلية ومستوى الشفافية اإلدارية )الفرضية األولى للدراسة( ثانيا: اختبار الفروق في درجة الشفافية بين الجامعات )الفرضية الثانية في الدراسة( ثالثا: اختبار الفروق في مستوى بيئة الرقابة التي تعزى إلى البيانات الشخصية )الفرضية الثالثة للدراسة( 598 رابعا: اختبار الفروق في مستوى الشفافية تعزى إلى البيانات الشخصية )الفرضية الرابعة للدراسة( الفصل السابع التوصيات والنتائج مقدمة أول: نتائج الدراسة ثانيا: التوصيات ثالثا: البحوث المستقبلية قائمة المقترحة المراجع

14 فهرس الجداول جدول )1.1( متغي ارت الد ارسات السابقة جدول )1.2( تعداد العاملي في الجامعات جدول )3.1( قائمة مؤسسات التعليم العالي...34 جدول )4.1( مقارنة بي المعايير األربعة األكثر شهرة وتداول جدول )1.1( نسبة السترداد جدول )1.6( معامل الرتباط بي كل فقرة م فق ارت المحور األول والدرجة الكلية للمحور جدول )1.4( معامل الرتباط بي كل فقرة م فق ارت المحور الثاني والدرجة الكلية للمحور جدول )1.3( معامل الرتباط بي كل فقرة م فق ارت المحور الثالث والدرجة الكلية للمحور جدول )1.1( معامل الرتباط بي كل فقرة م فق ارت المحور ال اربع والدرجة الكلية للمحور جدول )1.1( معامل الرتباط بي كل فقرة م فق ارت المحور الخامس والدرجة الكلية للمحور جدول )1.6( معامل الرتباط بي كل فقرة م فق ارت المحور السادس والدرجة الكلية للمحور جدول )1.1( معامل الرتباط بي كل درجة م محاور الستبانة ودرجة للمحور الكلي جدول )1.8( نتائج اختبار ألفا كرونباخ لقياس ثبات اإلستبانة الكلي جدول )1.11( بيانات النوع الجتماعي جدول )1.11( بيانات الفئات العمرية جدول )1.16( بيانات المستوى التعليمي جدول )1.14( بيانات المستوى الوظيفي جدول )1.13( بيانات الخبرة العملية جدول )1.11( نتائج اختبار التوزيع الطبيعي للبيانات جدول )1.11( التكرا ارت والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور األول)بيئة الرقابة( جدول )1.16( التكرا ارت والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور الثاني)األنشطة الرقابية( جدول )1.11( التكرا ارت والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور الثالث)تقييم المخاطر( جدول )1.18( التكرا ارت والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور ال اربع)المعلومات و التصال( جدول )1.61( التكرا ارت والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور الخامس)المتابعة( جدول )1.61( التكرا ارت والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور السادس جدول )1.66( بيانات المتغير المستقل )مكونات الرقابة الداخلية بحسب نموذج...)COSO 111 جدول )1.64( بيانات المتغير التابع )مستوى الشفافية اإلدارية(: جدول )1.63( اختبار فرضيات الد ارسة جدول )1.61( اختبا ارت معنوية نموذج النحدار وقوته التفسيرية

15 جدول )1.61( معامالت النحدار المتعدد ومستوى المعنوية لكل معامل جدول )1.61( متوسط تقييم كل جامعة في العينة جدول )1.68( تحليل التباي األحادي...)ANOVA( 166 جدول )1.41( معنوية الفروقات بي الجامعات جدول )1.41( اختبار ما ويتني للفروق في مستوى بيئة الرقابة التي تعزى إلى متغير النوع جدول )1.46( اختبار كروسكال والس للفروق في مستوى بيئة الرقابة تعزى إلى متغير العمر جدول )1.44( اختبار كروسكال والس للفروق في مستوى بيئة الرقابة تعزى إلى متغير الجامعة جدول )1.43( اختبار كروسكال والس للفروق في مستوى بيئة الرقابة تعزى إلى المؤهل العلمي جدول )1.41( اختبار كروسكال والس للفروق في مستوى بيئية الرقابة تعزى إلى المستوى اإلداري جدول )1.41( اختبار كروسكال والس للفروق في مستوى بيئة الرقابة تعزى إلى متغير سنوات الخبرة جدول )1.46( اختبار )t( للفروق في مستوى الشفافية اإلدارية التي تعزى إلى متغير النوع جدول )1.41( اختبار )ANOVA( للفروق في مستوى الشفافية اإلدارية التي تعزى إلى متغير العمر جدول )1.48( اختبار )ANOVA( للفروق في مستوى الشفافية التي تعزى إلى متغير الجامعة جدول )1.31( اختبار )ANOVA( للفروق في مستوى الشفافية اإلدارية تعزى إلى المؤهل العلمي جدول )1.31( اختبار )ANOVA( الفروق في مستوى الشفافية اإلدارية تعزى إلى المستوى اإلداري جدول )1.36( اختبار )ANOVA( للفروق في مستوى الشفافية اإلدارية تعزى إلى سنوات الخبرة جدول )6.1( نتائج التحليل واختبار فرضيات الد ارسة

16 فهرس األشكال شك شك شك شك شك شك شك شك شك شك 1.1( م غي ارت الد ارس ( مكو ات الراب الدا ي وفق م يار )COSO ( مؤسسات ال يم ال ال الف س ي ي وعدد ال الب الم قين فيها عام (: شالل الس وك ( دورة ياة الم وم ( ك ار ارت ا ابات الم ور األول: بي الراب الدا ي ( ك ار ارت ا ابات الم ور الثا : األ ش الرابي ( ك ار ارت ا ابات الم ور الثالث: قييم الم ا ر ( ك ار ارت ا ابات الم ور ال اربع: الم ومات واال صال ( ك ار ارت ا ابات الم ور ال ام : الم اب

17 مصطلحات الد ارسة COSO: Committee of Sonsoring Organization of the treadway Commission. COBIT: Control Objectives for Information Technology. INOTSAI: International Organisation of Supreme Audit Institutions SAC: Systems Auditability and Control. SAS78-55 SOX: Sarbanes-Oxly TI:Transparency International ل دعم الم ظمات الم بثق عن ل Treadway م ظم الراب وال د يق الم ق ب ظام الم ومات الم ظم الدولي لا ه ة ال يا ل راب والم اسب ل راب و د يق األ ظم م هد الم اسبين القا و يين األمريكيين ا ون سارب أوكس م ظم الشفافي الدولي برلين 1993 الجامعات الفلسطينية: ه المؤسس ات ال ي ض من ك م ه ا م ا ال يق ع ن ث الث ك ي ات ام ي و ق دم ب ارمح يمي ه بم ح در البك الوريو ول ام ان ق دم ب ارمح الد ارس ات ال ي ا ه بم ح در الدب وم ال ال أو الما س ير أو الدك و اره. الشفافية اإلدارية:ه قاس م الم وم ات وعال ي ص ع السياس ات واأل ظم وال ش ري ات و دي د ا ارءات وال يم ات ال كومي بم ا ي ف ق م ع واع د ا و ي مك وب وم ش ورة ي دد فيه ا الم وم ات ال ي ب وفيره ا والمواعي د ال ي ب ش رها فيه ا بش ك مفص ود ي ق والمس ؤولي القا و ي ف ال ع دم ش رها ع ى أن ك ون ه ذه الم وم ات كافي لفه م عم ال ام وم ار ب أدا ه ا ب ي ث ك ون ف م اول أص اب ال ال و اص الكادر ا داري ال ام فيها. الرقابة الداخلية:ه ظ م م دا الو دة ا داري س واء أكا ت ه ذه الو دة دما ي أو ا ي إ ي ث ب ى ا دارة ه ذه ال ظم كوس ي ماي وو اي وم ال لك االت ال أو اال ار و وفير م وم ات مالي واداري يمك ن االع م اد ع يه ا وكم ا أ ه ا ق دم در عالي م ن الموثو ي بم ا يس اهم ف ي الشفافي ا داري والقدرة ع ى ا اذ الق ار ارت ا داري بشك ص يح وف الو ت الم اسب. 8

18 اإلطار العام للد ارسة 9

19 الفصل األول مقترح الد ارسة مقدم. مشك الد ارس. أهمي الد ارس. أهدا الد ارس. م غي ارت الد ارس. فرضيات الد ارس. م ه ي الد ارس. دود الد ارس. 10

20 الفصل األول: مقترح الد ارسة مقدمة القديم ال ضا ارت ف ا واض ذلك بدا و د ال صور أ دم م ذ كمفهوم الر اب و دت دماء ضارة مث المصريين فقد و أكم وع ى األعمال ب ير يقوم ألن يس ى الفرد كان يث وال قاب الثواب ب قيدة آ ذاك عرفت الدين إلى ووصوال الموت ب د ما عقاب من وفا ال اآليات من ال ديد ع ى الكريم القرآن اش م فقد ا سالم ث الفرد ع ى أن ي ار ب ذا و م ب م ار ب من هللا ال الق ع و ما ي فظ من ول إال لدي ر يب ع يد ) سورة آي : 11( وكذلك ف ول الى " إن هللا كان ع يكم ريبا" سورة ال ساء آي : 1(. من المو ودات ماي ف أهمي ها إلى ال ظر من اب داء مفاهيمها ف مس ا مر ا ور الدا ي الر اب شهدت و د االس دام وسوء السر من ص وال كد الم ومات وكشف الم الفات والهدر ا مرور بالمفهوم األوسع الذي يشم الموضوع القوا ين ب بيق واالل ام ال شغي ي الكفاءة رفع والسياسات و سين المال بالغ ا مصدا ي عن فضال سا ر. ال و ق ي ال ك ف ق ي ب ا ب الضا ع والو ت ال د يق أعمال و ق ي المالي ال قارير وعي مشكلة الد ارسة ع ى م وال و وعها دون ي ول وال دوثها ب األ اء و و ع الو ا ي الر اب مبدأ ي ق م من ل م ي المال مين وال من ال كاليف فيض ال ص يح وأن كون الر اب شريكا ل شفافي ا داري وس دا لها و د - والمساءل ال اه أ من اال ال أصدره الذي ال قرير مثال وم هم ال قاط لهذه البا ثين من عدد أشار ي اير ف أمان 2112 والشفافي ال اه بي ول غ ة اع ف الف س ي ال ال ال يم اع ف والمساءل الم ام البا ث أعده والذي ال ا ح أظهرت يث ال ال م مد الدك ور/ وال وصيات ال شري ات ف صور بو ود 1991 )11 والشفافي ال اه يم ب ي الم ق بمؤسسات لس ر م ال ال ال يم يث اف قر القا ون لال فيذي ال ام ات وضح مسؤولي اه الو ارة وكذلك مسؤولي الو ارة اه مؤسسات ال يم ال ال الو ي بالس ال ام ات. ع ى المساءل م ظوم يض ف ما وهو الف س ي ي ويق صر ا صاص ع ى القا ون ي ظم الذي ال شريع ف قص شك الذي األمر و ار ارت أ ظم بإصدار الو ارة الو ي الس ف ال ال ال يم مؤسسات عم الف س ي ي. 11

21 ال ام ات لموظف مدو ات و د ال أ كما الف س ي ي ال ام ات ب ض أن من الرغم ع ى غ ة بق اع ضمن. أث اء م ارعا ها الوا ب والقيم الم ايير من م موع ش ار ها دي الموظفين لمهامهم ووا با هم وف مؤشر آ ر ل مشك ظهر الل المقاب ال ف يو ي ال بث ها وكال و ن لا باء ف بر امح "ساع رم " مع الدك ور ع م الش يب المفوض ال ام لهي أمان وال ا شت ال ساؤالت ول قرير أمان ل اه والشفافي ف 22 دول ف س ين ل ام 2111 ب وان: الس الم ق مفسدة م ق وال كا ت ب اريخ أبري 2116 يث أثار 1111 صول مقيا ظام ال اه الو الف س ي ع ى 631 من أص در ال ديد من ال ساؤالت. وأكد الدك ور ع م الش يب ع ى ضرورة ضور الر اب الدا ي ل ي الشفافي ف مؤسسات الس الو ي الف س ي ي. وف مؤشر آ ر الل م ا ش رسال ما س ير أل د ال الب ف ام األ هر ب وان: م بات ال مكين من و ه ظر ال ام ين ا داريين ف ال ام ات الف س ي ي ف م افظات غ ة الل شهر مايو 2116 يث صرح المشر ال ار والذي يشغ م صب األعمال إدارة سم ر ي بإ دة ال ام ات الف س ي ي ف اع غ ة ب ن ه اك ب ض ال يمات صدر من أع ى الهرم ا داري ف ال ام إلى ال ام ين بدون أي إيضاح وع ى شك أوامر وي قصها ا فصاح والشفافي. ال ام ات ف بيقها بات وم داري ا الشفافي "وا ع ب وان د ارس وصيات وكذلك الف س ي ي غ ة" بق اع رب يم ل با ث 2111( ال ام ات ف ال يا القيادات دور ف ي ال وصيات: هذه ومن مبدأ لدعم الف س ي ي مشارك أمام الم ال ف ح الل من الشفافي الموظفين المبادرة روح و ش يع وال ديد. : ال ال الر يس ال ساؤل ع ى ا اب اول الد ارس هذه فان سبق ما ع ى وب اء الشفافية تعزيز في الداخلية الرقابة أثر ما مؤسسات في اإلدارية " غزة قطاع العالي التعليم " : ال الي الفرعي األس بثق ال ساؤل هذا ومن ما مدة وفر مكو ات الراب الدا ي ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة ما مس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي ما أثر الراب الدا ي ف ي الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي - اع غ ة

22 ه ه اك فرو ذات دالل إ صا ي ف آ ارء ال ي م الد ارس ول بيق الراب الدا ي ب ا ل م غي ارت الديموغ ارفي ال ال مر ال ام المؤه ال م المس وة ا داري س وات ال برة( ه ه اك فرو ذات دالل إ صا ي ف آ ارء ال ي م الد ارس ول مس وة الشفافي ا داري ب ا ل م غي ارت الديموغ ارفي ما م و ات بيق عم ي الراب ف ال ام ات الف س ي ي أهمية الد ارسة البا ثين اه مام م فه اول الذي الموضوع أهمي ف الد ارس أهمي كمن ه اك أن كما والدارسين. ويمكن إب ار أهمي الد ارس ضرورة م دفع با اه و ود دا ظام راب وفق م ه ي واض و بيقي ع مي من الل: العلمية: الناحية وفر هذه الد ارس بيا ات لمساعدة البا ثين والدارسين ف هذا الم ال..1 بر أثر الر اب الدا ي ف ي الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة..2 س ط الضوء ع ى ال ماذج الدولي الم بق ف م ال الر اب الدا ي دا الم ظمات... أن ي و ع س هم هذه الد ارس بإث ارء المك بات الف س ي ي بد ارس اول أثر الر اب الدا ي ف ي.6 الشفافي ا داري. بر هذه الد ارس ه ال الثالث در الش فافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة كما.0 )COSO أ ه ا الد ارس األولى ال ت رب ي الشفافي ا داري بمكو ات الر اب الدا ي وفق موذج وذلك ع ى د ع م البا ث. العملية: الناحية س مد أهمي هذه الد ارس عم يا من أهمي الق اع الذي و يوي الد ارس رة ع ي هذا الق اع عالوة ع ى األ ير. ال قد ف الق اع هذا أر ع ى الذي الكبير ال مو أهميتها للباحث: ب هذه الد ارس ات البا ث واه ماما ف ال ا ب المه واألكاديم. 13

23 أهداف الد ارسة مدة وافر مكو ات الراب الو و ع ى وا ع الشفافي ا الكشف عن أثر الر اب الدا ي ف الدا ي ب سب م يار )COSO ف ال ام ات الف س ي ي - اع غ ة. داري ف ال ام ات الف س ي ي - اع غ ة. ي الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة. إب ار الفرو إن و دت من و ه ظر المب وثين ول موضوع الر اب الدا ي ومس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي المؤه ال م المس وة ا داري س وات ال برة(. اع غ ة ب ا ل م غي ارت الديموغ ارفي ال ال مر ال ام رح مق ر ات سهم ف ي در الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي - اع غ ة من الل يادة بيق مفهوم الراب الدا ي. متغي ارت الد ارسة يوضح الشك 1.1( مكو ات الم غير المس ق الراب الدا ي ب سب موذج )COSO وه : بي الراب الدا ي و قييم الم ا ر وأ ش الراب والم ومات واال صال والم اب. وكذلك الم غي ارت الضاب والم مث ف : ال وال مر وال ام والمؤه ال م والمس وة ا داري وس وات ال برة. وكذلك الم غير ال ابع الم مث ف الشفافي ا داري. 14

24 المتغير التابع شكل )1.1( متغي ارت الد ارسة. المصدر: الشك من إعداد البا ث باالع ماد ع ى موذج.)COSO م غي ارت مع الد ارس هذه م غي ارت ال قت و د ع ى وذلك الم ال هذا ف السابق الد ارسات و ما هو موضح ف ال دول 1.1(. جدول )6.6( متغيرات الدراسات السابقة. الد ارسة متغي ارتها المستقلة التقت مع هذه الد ارسة في:. أهدا الر اب الدا ي اريمان م عواد :)2112 مدة ف الي ظم الراب الدا ي ف ظ ظم الم ومات الم اسبي االلك رو ي. مكو ات الراب الدا ي.COSO صا ص أ ظم الم ومات الم اسبي. صا ص الم ومات المس ر. الراب ع ى أ ظم مكو ات الر اب الدا ي وفق موذج COSO الم ومات. 15

25 الد ارسة متغي ارتها المستقلة التقت مع هذه الد ارسة في: الر اب ع ى ال بيقات. عبد السالم مي بدوي :)2111 أثر هيك ظام الراب الدا ي وفقا ار COSO مكو ات الراب الدا ي وفق موذج COSO مكو ات الراب الدا ي وفق موذج COSO ع ى قيق أهدا الر اب. ما د الف ار وسمر شاهين :)2112 وا ع الراب الدا ي ف المؤسسات األه ي اع غ ة. الهيك ال ظيم. قييم األداء. األساليب الرابي. اال صال. اال صال. م مد سمير دهيرب :)2012 ال قييم الذا موذج اع ماد ل م ا ر الر ابي ومدة مكو ات الر اب الدا ي مكو ات الر اب الدا ي بيق ف إمكا ي وفق موذج COSO وفق موذج COSO المؤسسات ال دمي ال ام ف الق اع ا ي وا ال ام. et Rong-Ruey Duh al (2010): مكو ات الر اب الدا ي مكو ات الر اب الدا ي Do Internal Controls وفق موذج COSO وفق موذج COSO Improve Operating Efficiency of Universities? المصدر: ال دول من إعداد البا ث. 16

26 فرضيات الد ارسة الفرضية األولى: )α 1.16 الدالل مس وة ع د إ صا ي دالل ذات ار باط عال و د ال ف الدا ي الر اب مكو ات بين ال ام ات الف س ي ي غ ة اع والشفافي ا داري الفرضيات من م موع اش قا يمكن الفرضي هذه ومن الفرعي : ال و د عال ارباط ذات دالل إ صا ي ع د مس وة الدالل α( 1.16 بين بي الراب الدا ي ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة ومس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة. ال و د عال ارباط ذات دالل إ صا ي ع د مس وة الدالل α( 1.16 بين أ ش الراب الدا ي ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة ومس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة. ال و د عال ارباط ذات دالل إ ص ا ي ع د مس وة α( 1.16 بين قييم الم ا ر ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة ومس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة. ال و د عال ارباط ذات دالل إ ص ا ي ع د مس وة الدالل α( 1.16 بين الم ومات واال ص ال ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة ومس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة. ال و د عال ارباط ذات دالل إ صا ي ع د مس وة الدالل α( 1.16 بين الم اب ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة ومس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة الفرضية الثانية: α( بين ال ام ات ف اع غ ة ف ال مر ال ام المؤه ال م ال و د فرو ذات دالل إ صا ي ع د مس وة دالل 1.16 در الشفافي ا داري ة ل م غي ارت الديموغ ارفي ال الي ال المس وة ا داري س وات ال برة(..1 الفرضية الثالثة: ال و د فرو ات ذات دالل إ صا ي ع د مس وة الدالل α( 1.16 المب وثين ول بي الراب الدا ي ة ل م غي ارت الديموغ ارفي ال الي المؤه ال م المس وة ا داري س وات ال برة(. بين م وس ات اس اب ال ال مر ال ام.1 17

27 الفرضية ال اربعة: )α 1.16 الدالل مس وة ع د إ صا ي دالل ذات فرو ات و د ال م وس ات بين اس اب ول المب وثين. ل بيا ات ة داري ا الشفافي الش صي الفرضية الخامسة: ثر الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة ب م ي الر اب الدا ي ف هذه ال ام ات وفق مكو ات. موذج COSO ل ر اب الدا ي مجتمع الد ارسة كون م مع الد ارس من ميع ال ام ين ب الوظا ف ا داري سواء أكان أكاديم إداري أو إداري ب يث يس ث ى من هم ف ا دارة ال يا أو م ال ام ع ى أن يش رط فيهم أن يقع ت إمر هم أف ارد ويكون لهم مسؤولي ا ش ار ع يهم ف الو ت الذي يق ون هم ت إش ار أع ى م هم و د ددت المسميات ا داري با ال. )392 وع ال ام و د ام البا ث ب صر هذه المسميات والبالغ عددها مسمى وظيف و د م ا يار هذه ال ي كو ها سه الوصول من ب البا ث كما أ ها درك ماهي مفهوم الر اب الدا ي و كذلك مفهوم الشفافي ا داري وي م قييمها من ب المس وة ا داري األع ى م ها با ضاف إلى أ هم يقومون ب قييم من هم ت إمر هم وهم م البون ب قديم الم ومات الال م لمن هم ت إمر هم. ويوضح ال دول ال ال المسميات ا داري وفق ال ام ات وعدد أف ارد الم مع مو عا ع ى ال ام ات: جدول )1.2( تعداد العاملين في الجامعات الجامعة المسمى العدد المجموع ف س ين مدير ا م ب عمال مدير 12 ري سم ا ب عميد مدير ك ي 26 ري سم أكاديم

28 الجامعة المسمى العدد المجموع 22 مدير إداري ا م ب عمال مدير سالمي ا ا ب عميد 96 ري مشر سم أكاديم أكاديم مدير و دة أكاديمي 16 ر ي سم إداري 32 مدير ا م ب عمال مدير 1 مساعد مدير 2 96 األ هر 31 ر ي سم أكاديم مدير و دة أكاديمي 2 مساعد عميد 3 ا م ب عمال عميد 1 31 ر ي سم إداري 22 مدير 2 ا ب مدير. األ صى غ ة ال ام ات ال م ر ي مساعد عميد مدير مساعد ر ي مدير سم أكاديم سم م سق ر ي المصدر: رد بواس البا ث سم أكاديم الم موع الك ب اء ع ى يارة ميدا ي لقسم الشؤون ا داري ف ك ام 19

29 البيانات مصادر والمقاب المصادر االس بيان ف و مث األولية: ال سيس دمهما غرض دي ل إعدادهما سي م وال البا ث البيا ات مع والم ومات الب ث. ل م ي الال م - - مصادر ثانوية: ص ف ال ام ات قارير دوري م الت ش ارت إرشادي د ارسات وأب اث ر ت. ا حدود الد ارسة الحدود الزمانية: م إ ارء هذه الد ارس الل ال ام الد ارس الحدود المكانية: ق صر دود الد ارس ع ى ال ام ات الف س ي ي ف اع غ ة يث اش م ت الد ارس ع ى ام كومي و ام ان عام ان و ام ان اص ان. الحدود البشرية: اولت هذه الد ارس ال ام ين ا داريين واألكاديميين ا داريين ف ال ام ات الف س ي ي ف اع غ ة وي م ون مسميات إداري م ف. الحدود الموضوعية: بر الراب الدا ي - بمكو ا ها ال م الم غير الري وفق موذج COSO بي ما بر الشفافي ا داري الم غير ال ابع وذلك من و ه ظر ال ام ين ف ال ام ات الف س ي ي ف اع غ ة وي م ون مسميات إداري سواء أكاديميين أو إداريين

30 الفصل الثاني الد ارسات السابقة مقدم. الد ارسات الم ي. الد ارسات ال ربي. الد ارسات الدولي. ال يق ع ى الد ارسات السابق. أو االس فادة من الد ارسات السابق. ما يمي هذه الد ارس عن الد ارسات السابق. 21

31 الفصل الثاني: الد ارسات السابقة مقدمة: س ى البا ث لال الع ع ى األدبيات السابق ل كوين صورة ذه ي عن الب ث وا لمام بكاف م اور الد ارس و د أ ثرت هذه األدبيات فكر البا ث وساعد ف إعداد ا ار ال ظري والربط بين م غي ارت الد ارس ال الي كما كان لها دور كبير ف إعداد االس با وال و ي ال يار صا ي ا يالت ال أ سب ل وصول ل ا ح وال ي م وضع ال وصيات ب اء ع يها. يث مع البا ث الد ارسات ال اولت م اور الد ارس الر اب الدا ي والشفافي ا داري ) مس رضا ب د ذلك هذه الد ارسات بغرض ي الد ارسات ذات الص بالد ارس ال الي. و د ب غت الد ارسات 2 ال اولت الموضوع ع ى المس وة الم د ارسات والد ارسات ال اولت الموضوع ع ى المس وة ال رب 11 د ارسات أما الد ارسات ال اولت الموضوع ع ى المس وة الدول فكا ت 1 د ارسات وسي م سردها من األ دث لا دم. أول: الد ارسات المحلية د ارسة أبو حبيب )6113( بعنوا : واقع تطبيق معايير الشفافية الدولية في المنظمات الدولية العاملة في قطاع غزة د ارسة حالة: وكالة غوث وتشغيل الالجئي الفلسطينيي األونروا بغزة..1 الد ارس هدفت إلى ال ر ع ى مدة بيق م ايير الشفافي الدولي ف الم ظمات الدولي ال ام ف اع غ ة إلى الوصول الد ارس يث س ت إلى بي عم م ظمي دولي شفاف ارفض ل فساد و ادرة ع ى موا ه وال د من ا شاره ف الم مع با ضاف إلى ال ر ع ى أهم السب ال سهم ف ي بيق م ايير الشفافي الدولي. يم 221 واس دمت الد ارس الم هح الوصف ال ي و م و يع اس با ف ا دارة المرك ي لمك ب غ ة ا وكان من أهم ال ا ح ال وص ت إليها الد ارس : ه اك موافق م وس من ب أف ارد عي الد ارس ع ى أن األو روا بق و مار الشفافي ومؤش ار ها ف أعمالها ف ضوء م ايير الشفافي الدولي وب سب موافق ب غت %13.19 و د أوصت الد ارس ب ف ي دور القيادات ال يا ف األو روا لدعم مبدأ الشفافي من الل ف ح الم ال أمام مشارك الموظفين و ش يع روح المبادرة وال ديد. وكذلك رصد وا س وي م ح ل قسم األكثر شفافي. وأ ير ا اال فا مع 22

32 ب ض ال ام ات والك يات الم ي من أ ال م ع ى دري مسا ي ى ب ال يات المه وال م و ول مكاف بات الفساد وم ال اه والشفافي والمساءل و اص ل ب المس وة ال اربع وال ام والم و ع ر هم. : عواد د ارسة )6116( المعلومات نظم ظل في الداخلية الرقابة نظم فعالية مدى بعنوا المحاسبية.6 اللكترونية. الم ومات ظم ظ ف الدا ي الر اب ظام ف الي قييم إلى الد ارس هدفت المصار ف لك رو ي ا الم اسبي ال ك ولو ال ور ظ ف مصار ثالث عددها يب غ وال غ ة اع ف ال ام ا سالمي ع ى األ ظم و درة ومال م م اسب م ومات قديم الم اسب. الو ت ف الق ار ارت لم ذي إلى ضرورة الد ارس و وص ت االل ام والم اسبي داري ا بالسياسات وضرورة ال يا ا دارة ب من المرسوم و ود دوا ر مس ق لم ال البيا ات إلك رو يا ف ال ظيم الهيك وضرورة و ود أ ظم ودات أمان ل مو والم فات. و ماي ها اك شا ع د مشددة عقوبات وفرض األما عدم ع ى دل ال الم الفات ويرة البا ث أن يكشف م كام ظام إي اد الل من الدا ي الر اب ي هو األص فا مها ب اال ارفات بي هم. ال م ميثا الل من ال ام ين مع الثق ب اء ع ى وي م المؤسسات ف الدا ي الر اب دور إلى ا شارة دون ا سالمي الب وك ع ى السابق الد ارس ا صرت و د األ رة بال ا ب اه مت أ ها كما االه مام دون المال الم اسب بال ا ب ا داري. : النحال د ارسة )6116( بعنوا الن ازهة والشفافية غزة. قطاع في العالي التعليم قطاع في والمساءلة.4 بال ام ات الم قين ال ب أعداد ا دياد مع أ الد ارس هدفت داد ال ا فإن غ ة اع ف ال ام الف س ي ي الموا ع ف ع ها عالن ا ي م غالبا ما ال ال يين إ ارءات م ار الل من بال ام ات إداري أكاديم كادر إلى - - ا عالن عم ي ف الشفافي مدة ول الد ارس م د ب من الم روح السؤال ويبقى لك رو ي ا ووصولها ه المس هدفين من شري أكبر إلى والم ايير بات الم ف والوضوح ه ومن من اال يار ب م ي ال اص أ رة م ا المقابالت ع ى مشرف غير ال ال وال يم ال ربي فو ارة برم ها ال م ي ع ى والر اب المساءل م ظوم. ول ان فيها مثي أي لها ولي المقابالت ال ام دا عام ين أعضاء من شك واال يار أ رة ه ومن وص ت الد ارس إلى أن ه اك صور ف ال شري ات الم ق يم ال اه ب ي والشفافي بمؤسسات و ارة اه ال ام ات مسؤولي وضح فيذي ال لدي لي لس ر م ال يم فقا ون ال ال ال يم 1991 )11 23

33 وكذلك ال ال وال يم ال ربي مسؤوليات الو ي بالس ال ال ال يم مؤسسات اه الو ارة الف س ي ي ما وهذا ا صاص ع ى يق صر القا ون هذا أن كما ال ام ات ع ى المساءل م ظوم يض ف األ ظم بإصدار الو ارة غ ة. اع ف ال ام ال ال ال يم مؤسسات عم ي ظم الذي ال شريع ف قص شك الذي األمر ولا ق ار ارت ال ام ات لموظف س وك مدو ات و د ال أ الد ارس و ضيف الف س ي ي ب ض أن من الرغم ع ى غ ة بق اع ال ام ات لمهامهم. أدا هم أث اء الموظفين ب من م ارعا ها الوا ب والقيم الم ايير من م موع ش ار ها ضمن ال ام ات لدة الدا ي الر اب الل ي ه من ي م األمر هذا أن البا ث يرة ق الم هذا ومن ال ام الف س ي ي. األهمي هذه د ارس ك سب ه ا ومن الد ارس م وهو غ ة اع ف د ارسة بدوي )6111( بعنوا : أثر هيكل الرقابة الداخلية وفقا إلطار COSO على تحقيق أهداف.3 الرقابة, د ارسة حالة المنظمات األهلية في قطاع غزة. ار COSO إلى ال ر الد ارس هدفت ع ى أثر ع اصر الر اب الدا ي وفقا ع ى قيق أهدا الر اب ف الم ظمات األه ي ف اع غ ة, و من ثم ال ر ع ى مدة ور ب اء هياك أ ظم الر اب الدا ي ف هذه الم ظمات. يث أ ريت الد ارس ع ى عي مكو من 99 م ظم أه ي م ف اع غ ة ف م االت موي و ا ماعي % م ف, و م و يع اس با م اس رداد م ها أي ما ي ادل و م اس دام الم هح الوصف ال ي. باالع ماد ع ى أس وب ال صر الشام و د أظهرت الد ارس و ود اه مام كبير من ب الم ظمات األه ي ال ام ف اع غ ة ب ظم الر اب الدا ي كما بين أن الم ظمات األه ي ظر بدر ات إي ابي م فاو ألهمي ع اصر الر اب الدا ي ف قيق أهدا الر اب والم مث ف قيق ف الي وكفاءة األ ش ال شغي ي ومصدا ي ال قارير المالي و ي االل ام بالقوا ين والقواعد ال ظيمي وكان م غير بي الراب األكثر دالل و ا ثير ف قيق ك األهدا وي ي الم ا ر ثم قييم م غير األ ش الر ابي ثم الم ومات واال صال وي ف المر ب األ يرة م غير الم اب ولكن بشك عام يو د. أثر هام ل اصر الر اب م م ف قيق أهدا الر اب حرب د ارسة الشفافية واقع بعنوا اإلدارية ومتطلبات الجامعات في العليا اإلدارة م تطبيقها : )6111(.1 الفلسطينية بقطاع غزة. 24

34 الف س ي ي ام ات ال ف ال يا ا دارة من بيقها بات وم داري ا الشفافي وا ع ع ى ال ر إلى الد ارس هدفت ال ام ات ف ال ام ين ال ام ع ى وال ر غ ة بق اع الم ومات ظم م االت ف الشفافي بممارس واال صال. والمشارك داري ا والمساءل ا داري ال م وا ارءات الد ارس وصيات ف اءت و د ع ى ضرورة و ق رف الم ق بين ال وا ن ق مع الشفافي ممارس ع ى ال م أس اررها. ع ى الم افظ ف ال ام وكذلك ف ي دور القيادات ال يا ف ال ام ات الف س ي ي لدعم مبدأ الشفافي من الل ف ح الم ال أمام مشارك الموظفين و ش يع روح المبادرة وال ديد. د ارسة شاهي )6116( بعنوا : واقع الرقابة اإلدارية الداخلية في المنظمات األهلية في قطاع غزة..1 هدفت هذه الد ارس إلى إلقاء الضوء ع ى أهمي الر اب الدا ي و وضيح الدور الذي ب ف قيق أهدا الم ظمات األه ي من الل ي مهامها وا صاصا ها وال وام المؤثر ف الر اب الدا ي والم مث ف : الهيك ال ظيم واألساليب الرابي و قييم األداء واال صال إضاف إلى يا مدة قيق ال ظم الر ابي الم بق دا الم ظمات األه ي من قيق أهدافها ومدة مساهما ها ف ال د من الظواهر الس بي دا ها. وكا ت عي الد ارس مكو من 121 م ظم أه ي ف اع غ ة م ف م االت موي وا ماعي م ف. و د صت الد ارس إلى ا ح أهمها: و ود عال ردي بين وفر مقومات الر اب الدا ي و قيق أهدافها وأن ظم الر اب الدا ي الم بق ف الم ظمات األه ي ف اع غ ة قق أهدافها. وكان من أهم وصيات الد ارس : دريب ع اصر ادرة ع ى القيام بر اب األداء وفق أس ع مي وعم ي س يم ووضع دلي عم م مد ل مرؤوسين وذلك ل م ع ى قيق أهدا الر اب بكثير من الد والمرو وا قان وأوصت كذلك بال ديث المس مر ف الوسا واألساليب الر ابي المس دم ف فيذ مهام الر اب بما ب بي ال م. العفيفي د ارسة بعنوا وحدات عمل معوقات الم ارجعة الداخلية واآلليات لزيادة المقترحة : )6116(.6 فاعليتها. 25

35 الد ارس هذه هدفت إلى الو و المؤسسات ف الدا ي الم ار و دة عم م و ات ع ى ف ال ام ال كومي ) : ظيمي غ ة اع و صرت الم و ات ف وه م اور ثالث الم ار ين أداء ع ى ثيرها ومدة يمي ا و ي المؤسسات ف الدا ي الر اب بو دات داري وا المالي الر اب بدا ر ال كومي غ ة. اع ف ال ام الف س ي ي الم ار و دات عم ف الي من د الم و ات هذه أن إلى الد ارس و صت القوا ين غياب ظ ف وأ الدا ي وا شكاالت الم ار ين لدة والكفاءة ال برة وفر وعدم ال ا م ا داري. الفساد ظاهرة فا م الدا يين اس قاللي دعم بضرورة الد ارس أوصت و د دورها. ودعم الدا ي الم ار و دات ويرة البا ث أن المؤسسات ف الدا ي الم ار ع ى ا صرت د الد ارس هذه المالي الدا رة و اص ال كومي بال ا ب واه مت اع ف ال ام ال ال ال يم مؤسسات إلى أو ا داري ال ا ب إلى ال ر دون فقط الم اسب غ ة. ثانيا: الد ارسات العربية 1. د ارسة القحطاني )6111( بعنوا : واقع الرقابة اإلدارية الداخلية لألندية الرياضية في المنطقة الجنوبية في المملكة العربية السعودية. هدفت هذه الد ارس إلى ال ر ع ى وا ع الر اب ا داري دا األ دي الرياضي وا ب ت الم هح الوصف باألس وب المس يث ضمت 331 فردا يمث ون ميع أعضاء م ال ا دارة ومد ارء وا داري وادي األل اب الرياضي والبالغ عددها 22 ادي رياض. وأظهرت الد ارس م موع من ال ا ح كان أهمها: ف ي أن ر الر اب الدا ي و قيق ظم الر اب الدا ي الم بق ف األ دي الرياضي ص ت ع ى در م وس لك م هما. كما أوصت الد ارس بإ شاء و دات م صص لقيا مس وة ا ا ل ام ين باأل دي و وير الم ايير الر ابي لا دي بشك دوري وا شاء إدارة اص لم اب ار ارت م ا دارة مع اس دام ال ق يات ف ال ديث قييم مس وة األداء بال ادي و دعيم إدارة م صص بالر اب ا داري الدا ي باأل دي الرياضي. 6. د ارسة العمري )6114( بعنوا : درجة ممارسة الشفافية اإلدارية في الجامعات السعودية ومعيقاتها وطرق تحسينها كما يتصورها أعضاء هيئة التدريس فيها. 26

36 هدفت هذه الد ارس إلى ال ر ع ى در ممارس الشفافي ا داري ف ال ام ات الس ودي وم يقا ها و ر سي ها من و ه ظر أعضاء الهي ال دريسي فيها. يث م اس دام الم هح الوصف المس وصممت اس با ف سبي ذلك. وكان م مع الد ارس عبارة عن ميع أعضاء هي ال دري الذكور وا اث ات ف ال ام % الس ودي ال كومي وعددها 6 ام ات. و كو ت عي الد ارس من عضو ما سب من م مع الد ارس. وكان من أهم ال ا ح ال وص ت إليها هذه الد ارس : أن الدر ا مالي لممارس الشفافي ا داري ل ام ات الس ودي من و ه ظر الهي ال دريسي كا ت م وس وكا ت أع ى األب اد ممارس ه ب د الشفافي ف اال صال ا داري ي ي الشفافي ف الم ومات وآليات ال م ثم ي ي الشفافي ف األ ظم والقوا ين ثم ي ي الشفافي ف قييم األداء ي ي الشفافي ف ص اع الق ار ارت وأ ي ار الشفافي ف المساءل. ع ى: و د أوصت الد ارس بضرورة أن م ال ام قدمها. لها ف عم ي ص اع الق ار ارت الم ق بال دمات ال مشارك الم مع الم ال ام ع ى ا ال مس ويا هم ضرورة يام ا دا ارت ال يا ف ال ام بف ح الم ال أمام كاف ال ام ين ف ا داري بالمشارك ف عم ي ص اع الق ار ارت. ب وفير ال ماي والضما ات لاف ارد الذين يساهمون ف كشف الفساد ومكاف هم ع ى ذلك. أن قوم ال ام الفساد المالي واإلداري في : تفعيل نظم الرقابة الداخلية للحد م 4. د ارسة البكوع وأحمد )6116( بعنوا الوحدات الخدمية. ف البيا ات ف ص إلى الد ارس هدفت الم اسبي الم ل م يات ا ي ا الكفاءة و يادة د ها در و ديد وال مسك بها. واالل ام داري ا بالسياسات داري ا الفساد مظاهر مثي إلى الد ارس وص ت و د والوظيفي داري ا باال ارفات والم الفات وم الف المالي واأل كام القواعد المالي من الكثير هدد أصب ت أن إلى ال فا م ف أ ذت ديم ظاهرة الفساد أن البا ثان و أرة الم م ات والدول باال الل اال ماع والركود ا هيارها. إلى يؤدي د مما اال صادي البا ث ضرورة يرة ه ا من األ ار ل الف الد ارس هذه إ ارء ال ام ات ف و دت إن المس قب ي الف س ي ي اع غ ة. ف ال ام 27

37 3. د ارسة الحربي )6116( بعنوا : درجة اللت ازم بممارسة الشفافية اإلدارية لدي األقسام األكاديمية في كلية التربية بجامعة الملك سعود. هدفت الد ارس إلى ديد در االل ام بممارس الشفافي ا داري لدي األ سام األكاديمي ف ك ي ال ربي ب ام الم ك س ود من و ه ظر أعضاء هي ال دري والموظفين ا داريين وذلك من الل بيق الم هح الوصف ال ي يث اس دمت االس با ل مع الم ومات و د اش م ت ع ى 61 فقرة مو ع ع ى أرب م اور وه :. االل ام بممارس الشفافي ا داري الدا ي. االل ام بممارس الشفافي ا داري ال ار ي. م بات االل ام بممارس الشفافي ا داري. م و ات االل ام بممارس الشفافي ا داري الدا ي وكان من أهم ا ح الد ارس أن در ممارس الشفافي ا داري ف ام الم ك س ود اءت م وس يث. اءت در م ور م بات الشفافي ا داري عالي سب آ ارء أف ارد ال ي و د أوصت الد ارس بضرورة ب القيادات األكاديمي مبدأ الشفافي ا داري من الل إ ار ي سياس الوضوح وا فصاح ل ميع امال ها ا داري واألكاديمي و رسيخ ممارسات ال اه من الل إ ارر ظم موضوعي ل مساءل والم اسب. 1. د ارسة العازمي )6116( بعنوا : دور مجالس اإلدارة في تطبيق معايير الرقابة الداخلية وأثرها على تحقيق أهداف الشركات الصناعية الكويتية )د ارسة ميدانية(. هدفت هذه الد ارس إلى ال ر ع ى دور م ال ا دارة ف بيق م ايير الراب الدا ي ب سب ال موذج األمريك )COSO وأثرها ع ى قيق أهدا الشركات الص اعي الكوي ي ال شغي ي وال قارير المالي. ورك ت الد ارس ع ى الشركات الص اعي المدر ف سو الكويت لاو ار المالي والبالغ عددها 22 أما شرك أف ارد ال ي ف كو ت من 111( مس يبا من أعضاء م ال ا دارة و صت ا ح الد ارس إلى و ود عال بين بيق م ايير الر اب الدا ي وبين قيق األهدا ال اص بال قارير المالي وأهدا االل ام واألهدا ال شغي ي ف الشركات الص اعي الكوي ي. 28

38 صت ا ح الد ارس إلى و ود عال بين بيق م ايير الراب الدا ي والم مث بالم غي ارت فهم وا دارة و د ء من أ اء هيك من هيك الراب الدا ي كام مكو ات أو أ اء الراب الدا ي ف الي ك ا دارة ل هد الراب الدا ي كفاءة إدارة ال د يق الدا مدة اس دام ك ولو يا الم ومات واالس فادة م ها(. من هيك الراب الدا ي واس دام ك ولو يا الم ومات وذلك وأوصت الد ارس بضرورة فهم وا دارة ا دارة ل هد ال شغي ي ف ال اص باالل ام ثم األهدا أوال يها األهدا ال قارير المالي قيق أهدا المباشرة ف ل ال ي وفق موذج ء من أ اء هيك الراب الدا الشركات الص اعي الكوي ي. وكذلك ضرورة االه مام بفاع ي ك.)COSO 1. د ارسة الط ارونة والعضايلة )6111( بعنوا : أثر تطبيق الشفافية على مستوى المساءلة اإلدارية في الو از ارت األردنية. هدفت هذه الد ارس إلى م رف أثر بيق الشفافي ع ى مس وة المساءل ا داري ف الو ا ارت األرد ي واس دمت % ف سبي ذلك اس با و عت ع ى موظف ف و ا ارت ما سب من الموظفين. و م ا يار - الو ا ارت بشك عي صدي و وص ت الد ارس إلى م موع ا ح أهمها: أن صو ارت أف ارد ال ي لك من در بيق الشفافي ومس وة المساءل ا داري ف الو ا ارت المب وث كا ت م وس لك م هما. و دمت الد ارس م موع من ال وصيات أهمها: ضرورة ال م ع ى ي مفهوم الشفافي ف الو ا ارت األرد ي والو و ع ى مفهوم المساءل ا داري ب يث م م اسب المرؤو عن ال ا ح ال ققها الل أدا لمهام الوظيفي وذلك ف إ ار الس ات والمسؤوليات المم و عم. ل ف 6. د ارسة السبيعي )6111( بعنوا : دور الشفافية والمساءلة في الحد م الفساد اإلداري في القطاعات الحكومية. هدفت الد ارس إلى ال ر ع ى دور الشفافي والمساءل ف ال د من الفساد ا داري ف الق اعات ال كومي يث كون م مع الد ارس من ال ام ين ف األ ه ة الم ي لمكاف الفساد ا داري ف الق اعات ال كومي بمدي الرياض واس دمت هذه الد ارس الم هح الوصف عن ريق المسح اال ماع وذلك باس دام االس بيان ل مع الم ومات و وص ت إلى ال ا ح ب ن مس وة ال ام الق اعات ال كومي ف بيق الشفافي هو ما بين م ايد( وأن مس وة ال ام األ ه ة الرابي بمساءل الق اعات ال كومي عن فسادها هو ما بين

39 2.92 موافق(. وأن در دة الم و ات الم در ت م ور شيوع أ ماط الفساد ا داري اروح ما بين موافق بشدة( وكان من أهم ال وصيات: ال م ع ى رفع مس وة كفاءة األ ه ة الر ابي لم ها الصال يات الكافي ودعمها بالكوادر البشري الم صص والموارد المادي وال ق يات ال ديث. با ضاف إلى ديث األ ظم وال شري ات الم ق ف ضايا الفساد ا داري والمساءل و بسيط إ ارءات ال م وا عال ها و شرها عبر وسا ا عالم الم ف. وأيضا مس وة يا ف ي مرك األداء ف األ ه ة ال كومي و مكي من إعداد ال قارير الس وي ورف ها لم الشورة وم الو ارء وكذلك ف ي دور المدار وال ام ات ووسا ا عالم ومؤسسات الم مع المد ف شر ثقاف الشفافي والمساءل وال اه وال د من سري وا كار الم ومات وأ ا ير ف ي الهي الو ي لمكاف الفساد ا داري وف ح فروع لها ف م ف م ا ق المم ك. 1. د ارسة دهيرب )6111( بعنوا : تقييم أنظمة الرقابة الداخلية وفق مفهوم لجنة )COSO( اعتماد نموذج التقييم الذاتي للمخاطر الرقابية ومدى إمكانية تطبيقه في المؤسسات الخدمية واإلنتاجية العاملة في القطاع العام. هدفت الد ارس إلى الب ث ف المفاهيم ال ديث ل قييم أ ظم الراب الدا ي و رسيخ ا ار ال ام أل ظم الراب الدا ي وفق موذج )COSO و ديد القواعد الريس لهذا المفهوم وأ واع الضوابط الرابي ضمن ظام الراب الدا وعرض موذج بيق ل قييم الذا ل م ا ر الرابي الذي ي م من الل ديد و ش يص ال ر و م و وع ودر ثيره سواء كا ت هذه الم ا ر دا ي أو ار ي وال رض لها ك مؤسس بم ف شا ا ها و وع أعمالها ومن الل يامها بممارس شا ها وأل ديموم بقا ها لي م ب دها وضع الضابط الراب وا ارءات والم ال ات الص ي والم اسب وفق ا مكا ات الم ا ل مؤسس وبما يضمن قيق أهدافها وبقا ها. و صت الد ارس إلى م موع من االس ا ات كان أهمها: عدم يام أغ ب المؤسسات ال ام ف الق اع ال ام ب قدير و يا الم ا ر ال رض لها المؤسس وبال ال ال مد ال موذج الذا ل قييم الم ا ر. ك ما كان ه اك اون و سيق عال بين ا دارة ال يا ل مؤسس وبين الكوادر الرابي والم اسبي ب صوص ش يص الم ا ر ووضع الضوابط الرابي لها ك ما اد من ف الي أس وب ال قييم الذا ل م ا ر. 30

40 8. د ارسة أبو كريم وطناش )6111( بعنوا : فاعلية التصال اإلداري لدى القيادات األكاديمية في الجامعات األردنية الرسمية. ف الي اال صال ا داري لدة القيادات األكاديمي ف ال ام ات ع ى در هدفت الد ارس إلى ال ر ف الي ف در 2116/2111 وال ر فيما إذا كان ه اك ا ال األرد ي الرسمي ل ام الد ارس الك ي المس وة ا داري ال ام (. واس دمت ف سبي ذلك اال صال ا داري ب ا لم غي ارت: ال. سم أكاديم سم 23 عميدا و 216 ري اس با مكو من 311 أف ارد م هم 11 ري / ا ب ري ف فاع ي اال صال ا داري لدة القيادات األكاديمي ف م وس و د وص ت الد ارس إلى و ود در ال ام ات األرد ي الرسمي. : الضوابط الرقابية والتدقيق الداخلي في بيئة تكنولوجيا 11. د ارسة دهمش وأبو زر )6111( بعنوا المعلومات. هدفت الد ارس إلى الو و ع ى أهمي الضوابط الر ابي وال د يق الدا اص ف بي ك ولو يا الم ومات وال شابك ال قيد من عالي بدر ي مي الم اصر عالم ا ألن األمور ف اص وال غيير اال صادي والمالي والم اسبي و د يق ل و ارت ي وذلك ال سابات ال ك ولو ي الم سارع اج ا وأدوات أساليب ف والم ال ق وأساليب ووسا اال صال و ظم الم ومات و ق ها إضاف إلى ظهور األشكال ال ظيمي ال ديدة والشركات الم ددة وفاع ال سيات مما اد من دة الم افس و ورها األمر الذي يس م ا اذ ار ارت سري مكن الم ظم ى السو ف ساعد ود يق ديث م ومات وفر ب ي مما ف مي ا ها ع ى وال فاظ ال اف ف االس م ارر من الق ار ارت ا اذ اال صادي البيا ات م و وع ديد إلى يهد م ومات ظام ب اء ب ي األمر هذا إن الرشيدة. وم ال ها م ها وكيفي و د يق ع يها الفاع الر اب وو ود و ي ها إلى ال ام البيا ات ول ع دما م ر ا ها األداء. و قييم الق ار ارت ال اذ بها وموثو مفيدة م ومات الد ارس هذه ضم ت د أ البا ث ويرة الر اب مع ا ت ولك ها الدا ي الر اب مفهوم عن يم م ومات. المؤسسات من م دد وع ع ى بيق قصد أن دون عام بشك الدا ي و اص ال ال ال يم مؤسسات ثالثا: الد ارسات الدولية.1 د ارسة 2014( )ENQA, بعنوا : "Transparecy of European Higher Education through Public Quality Assurance Reports" 31

41 "الشفافية في التعليم العالي األوروبي م خالل تقارير ضما الجودة" هدفت الد ارس إلى إظهار أهمي الشفافي وعال ها بضمان ال ودة ال ام ف مؤسسات ال يم ال ال ف دول اال اد األوروب _ و وص ت إلى ضرورة القيام بمشاريع اص ب ي الشفافي ف ميع مؤسسات ال يم ال ال من أ ي قارير ضبط وضمان ال ودة وذلك بهد ال ر ع ى وا ع وم وة وهيك وم شو ارت قارير ضمان ال ودة وفهم و ات وم الب أص اب ال ال. : د ارسة جالتونج )6114( معدلت بعنوا الشفافية لقياس أساسي معيار اإلصالح والمحاسبة..6 إلى ال و ح أعدها ال الد ارس هدفت إي اد م يار أساس لقيا الشفافي والم اسب اس رضت كما الد ارس : أفغا س ان كي يا ارب ف عدد من دول ال الم مث يمور وف س ين_ ف قيق الم ايير وفق الدا ي والراب : بالصيغ ل صت ال ال و ح( فيدريك ل المر ار ا ال الي الرياضي ) + + ال اه = المساءل الكفاءة األ ال الفساد و وص ت إلى عدم و ود إ ماع ول و دة لقيا الشفافي والمساءل ف ين س ى الكثير من الم ظمات ل ي هذه المبادئ دون إي اد ر ف ال لم رف ا ح هودهم ع ى أرض الوا ع. كما أن غياب ا ماع ول الم ايير يسبب وعا من االض ارب ف االل ام بالراب الدا ي. Addressing Corruption in Education.4 د ارسة 2012( )USAID, بعنوا : "تحديد الفساد في التعليم" هدفت الدارس إلى أن الشفافي يمكن ريفها ع ى أ ها مبدأ يسمح ل م ثرين من ب الق ار ارت ا داري والم امالت ال اري أو األعمال ال يري لي رفوا لي فقط األرام وال قا ق وا ما اآلليات وال م يات فمن وا ب الموظفين وم األم اء والمد ارء أن ي صرفوا بشك واضح و اب ل بؤ و اب ل فهم فه من ق ك موا ن أن سود الشفافي ف الم مع ف الق اع ال ام وال اص. وأظهرت الد ارس أن من شواهد سوء الس وك األكاديم و هرب ال ب عن الم اض ارت دون أن ي الهم ال قاب. هرب األكاديميين من مسؤوليا هم ع ى ف ارت م باعدة با ضاف إلى ال يا األكاديمي الم مث ف ال صول ع ى مكاسب أكاديمي مث : السر األكاديمي و وير البيا ات والغش ف األب اث وال ار ف القيام بالوا بات والمسؤوليات. 32

42 وأيضا الرشوة األكاديمي و مث ف بول هدايا أو دف ات مالي مقاب ال صول ع ى م ار ب أكاديمي. Using COSO Model of Internal Control as در اسة 2010( Lan, )Kent & بعنوا : a frame work for Ethics Iinitiatives in Business Schools.3 "استخدام نموذج )COSO( للرقابة الداخلية كإطار عمل للمباد ارت األخالقية في مدارس األعمال". هدفت الد ارس إلى ا ارح إ ار عم شام ل م ار ب وال قييم و سين ال ربي األ ال ي ف ب ارمح األعمال وهذا المق رح مب ع ى موذج )COSO ل راب الدا ي الموضح بالشك 2.2( والذي ي ظى بقبول واسع بين الم بقين ف الواليات الم دة األمريكي يث رك ت هذه الد ارس ع ى مكون اال صاالت والم ومات دا ال موذج. و د صت الد ارس لم موع ا ار ات باس دام إ ار ال م ل و ي ال وير ف مباد ارت األ ال ال ي م ب يها ف مدار األعمال وأن ي م قييم هذه المباد ارت بواس هات ار ي. شكل )6.6( مكونات الرقابة الداخلية وفق معيار )COSO( د ارسة 2010( al, )Rong-Ruey Duh et بعنوا : "Do Internal Control Improve Operating Efficience of Universities?".1 "هل ترفع الرقابة الداخلية مستوى كفاءة التشغيل في الجامعات " هدفت الد ارس إلى الب ث ف ال ال بين الر اب الدا ي وفق م يار )COSO والكفاءة ال شغي ي ل ام ات و الفا لم ظمات األعمال يث المساهمين هم ال بق الريس من أص اب المص والرب ي هو الهد األساس 33

43 وال ام ات دم الم مع من الل وفير ال يم والب ث ال م ولها م موع م شرة من أص اب ال ال واالع ماد ع ى فكرة الف المرك ة من أص اب المص ع ى سبي المثال المساهمين( لم ار ب األداء يصبح أ دوة ألن الضوابط الدا ي ف ال ام ات الر اب الدا ي ) ليست أ أهمي من م ظمات األعمال هاي ف 2116( م و يع اس با : ام عام و 116 اص ف ايوان بدعم من و ارة ال ربي 2 وال يم و م اس رداد 121 أي بم دل اس اب %26.13 و م ال ص من اس با ات بسبب ال قص ثم اس ث 36 ل دم كفاي البيا ات لي بقى 99 اس با م ها كومي و 19 اص. 16 وأشارت ال ا ح إلى أن فيذ الر اب الدا ي ف ال ام ات ال اص لدي عال ردي وهام بين الر اب الدا ي والكفاءة الم ق بال دري ف الو ت الذي كان االر باط غير كبير ف ال ال ام ات ال ام مع الكفاءة. د ارسة 2008( al, )Hollis et. بعنوا : The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and their Remediation " on Accrual Quality".1 "أثر قانو ساربنز أوكسلي لقصور الرقابة الداخلية ومعالجتها على تحقيق الجودة." هدفت الد ارس إلى ال ر ع ى مدة الفا دة ال ود ع ى الشركات من االل ام باألساليب ال اص بالر اب الدا ي ب سب أ كام ا ون "أوكس " يث أن ذلك ي م ع ى فيض م ا ر الم ار سواء الدا ي أو ال ار ي ل م افظ ع ى ال ركيب الهيك ي ل أر المال و قو المساهمين والس و ارء عدم رض أسهم الشرك لاله ا ف السو المال. كما اه مت ب قييم أساليب الراب الدا ي الم بق وفق هذا القا ون ل كشف عن موا ن الض ف فيها. و وص ت الد ارس إلى أن األساليب الهيك ي ل راب الدا ي وفق ا ون "أوكس " ؤثر ع ى وة أسهم الشرك با ي اب و فض من ر ك ف أر المال. "Adding Significant Value with Internal Controls".6 د ارسة 2006) al, (David, et بعنوان: "القيمة المضافة الهامة ألنظمة الرقابة الداخلية." 34

44 هدفت الد ارس إلى ال ر ع ى القيم المضاف أل ظم الر اب الدا ي وذلك من الل قديم ظرة عام عن موذج الر اب الدا ي ل شرة COSO والمس دم ف ال ديد من الم ظمات كإ ار بيق ثم و وضيح ال د مف اح يا ال قدم لوضع سو ا د والقيم ال قيقي ال ح من ال وافق مع م بات االل ام با رشادات الواردة ف ال شرة. وبي ت الد ارس أن ال اح ال ي مد فقط ع ى مكو ات ا ار الف ال لكن ه اك ال ديد من ال وام الم ف ال سق عبر الص اع واأل ام الم وع من الم شآت كون مسؤل عن اح الشركات ف الص اع أهمها: - غير ا دارة: ف ك كون ار دا ي ب ع ى الم ظم ال غيير ف مسؤليات أف ارد الم ظم. - ال سين المس مر: وهو الب ث الدا م عن ال قدم ورفع القيم المضاف عما كا ت ع ي. - يادة القيم : ويقصد ال فكير ع ى و ال ومس مر ول ما م إ ا ة ى اآلن لرفع مي ة افسي. - ما ب د االل ام: ي ب ع ى الم ظم ال رك إلى ما ب د االل ام األساس وال ركي ع ى ظام راب دا يد يساعدها ف يادة أهدا ال م ا س ار ي ي م ع الغش فيف الم ا ر صميم أفض ل سين م ال ات األعمال بشك م كام. د ارسة 2004( Harim, )Shahnaz بعنوا : "Transparaency in Education: Report Card in Bangeladesh." "الشفافية في التعليم: تقرير حول بنغالدش".1 أ ريت ف ال قد الماض إلى إب ار األثر الس ب ل فساد ف م ال ال مي اال صادي واال ماعي هدفت الد ارس ال الرفاع ك ف الم امالت وال فيض من ف الي ال دمات ال ام وال شويش ع ى عم يات ص ع والسياسي ي الق ارر و قويض القيم اال ماعي. ال يم الدولي عن ق ف ما ي ص بمص ح الفساد كمصدر أساس ف هدر الموارد ال اص وعبر م دة ل بال يم ولذلك ي ب أن م م ارب بشك ك. وأن ال ب يدف ون الرشاوي لك ي قوا بال م ي ال يمي. دم ها هذه الد ارس : أن يكون ه اك ساب قيق ل ميع المصاريف أو المدفوعات وكان من أهم ال وصيات ال من ال ب. وأن ساوة يم المدفوعات لك ال ام ات ولك ال الب وال ري ين. وأن ي ص ال الب ع ى وص ضايا الفساد ف ال ام ات. وأن ي م ال كد من أن المسؤولين دف ها. وأن شك ل ان لم اب اس الم ل مبالغ ال األمث. عن الراب ف ال ام ات يق ومون بوا با هم ع ى الو 35

45 اربعا: التعليق على الد ارسات السابقة كيدها ع ى أهمي ا باع القواعد ال مي بشك ع م مث ف يرة البا ث أن القيم ال ها ي ل دارس ال الي ي الش فافي ا داري ويكمن ال مي اع غ ة ع ى أثر الراب الدا ي ف ال ام ات ف وغير م ي لقيا داري ق بالربط بين الراب الدا ي والش فافي ا ع ى د ع م البا ث- ف عدم و ود أي د ارس ات س ابق وفق موذج.COSO. أوض ت م ظم الد ارسات أهمي الر اب الدا ي ف الم ظم -. اس دمت م ظم الد ارسات السابق الم هح الوصف ال ي - - اس دمت م ظم الد ارسات السابق االس با ك داة ل د ارس. أوجه خامسا: الستفادة م الد ارسات السابقة كوين واة فكرة الد ارس ال الي. األدبيات السابق ف اس فاد البا ث من م ار ساعدت الد ارسات السابق البا ث ع ى ا يار م هح الد ارس وأداة الد ارس. ساعدت الد ارسات السابق البا ث ف ا يار عي الد ارس والف المس هدف. البا ث ب ض ا صاءات الواردة ف ب ض الد ارسات السابق مما ا صر ع ي الو ت وال هد. اس غ ام ات الف س ي ي ال وا اس فاد البا ث من الد ارسات السابق ف ال ر ع ى ب ض المشكالت ال ف م افظات غ ة. اس فاد البا ث من الم ال ات ا صا ي ال اس دمت لك ي بقها ع ى عي ل وصول إلى ال ا ح. ساعدت الد ارسات السابق البا ث ع ى ب اء أداة الد ارس. سادسا: ما يميز هذه الد ارسة ع الد ارسات السابقة د هذه الد ارس ه الد ارس الثالث ع ى د ع م البا ث ال اه مت بموضوع الشفافي ا داري ف ال ام ات.2112 الف س ي فقد سبق البا ث ك من د ارس 2111 يم رب ود ارس م مد ال ال COSO لك ها الد ارس األولى ع ى د ع م البا ث ال رب ت ال موذج األمريك ل ر اب الدا ي مع الشفافي ا داري ف المؤسسات ال يمي ال ام ات( إذ لم ي د البا ث الل م ار األدبيات السابق ما يربط الر اب الدا ي وفق موذج COSO بالشفافي ا داري أو ما يربط هذا ال موذج بالمؤسسات ال يمي إذ غ ب اس دام 36 هدا ال موذج ع ى المؤسسات الص اعي وال اري مما دفع البا ث ل واص مع الشرك عبر البريد ا لك رو

46 يث م اال صال بالسيد Joanna Dabrowska ال يم ال ال ول ما إذا كان يمكن بيق هذا ال موذج ع ى مؤسسات وكان الرد عن ريق السيد Robert.B Hirth االه مام ا شاكر بال موذج وموض ا أ إذا ك ت مق بهذا في ب ا أن ي ضمن الب ث ما يثبت ذلك 3(. م ق ر م يث أع ت هذه الرسال دف ل با ث كون موذج COSO ب وأمال لدة البا ث ب قديم ما هو ديد ف هذا الم ال. ل ر اب الدا ي لم ي م رب بالشفافي ا داري من 37

47 اإلطار النظري للد ارسة 38

48 مؤسسات التعليم الفصل الثالث العالي في قطاع غزة مقدم. وا ع ال يم ال ال ف ف س ين. الم ى االص ال لمؤسسات ال يم ال ال. ص يف مؤسسات ال يم ال ال. أهدا مؤسسات ال يم ال ال الف س ي. 39

49 ص ص ص الثالث: الفصل مؤسسات التعليم العالي في قطاع غزة. مقدمة أدة ال ور ال م وال ك ولو الها واال ساع ف ق اال صال بين الدول إلى أن يكون ال يم ال ال لإلش اع الفكري مرك ا والوظيف ل م مع ومن الم وم أن ضمان اس م ارري أي مؤسس يم عال ف القيام بمهامها ي و ف ع ى ثق الم مع بها ودعم لها لذلك فإن رضى الم مع ي ب من هذه المؤسسات أن و ال ودة ف قديم ال دم والشفافي ف األداء ا داري ب يث صبح مؤسسات م باس م ارر ع ى او وض ها ال ال إلى وضع أفض و بر أهمي ال ام ات ف كو ها م ارك إش اع ثقاف وفكري بما قدم من.) دمات ع مي وأكاديمي وم م ي. ع اي ويو د ا اه واضح ع ى مس وة ال الم ل وير ال يم ال ام ولذا رك موح كومات الدول ال امي ف قيق ودة عالي ف ال يم ب ك ف أ ويبر ال ساؤل عن كيفي قيق ذلك يث ي و ع الب ض أ ب ول 2111 عام 2121 سيصبح %11 من القوة ال ام ف ال الم من ال ام ين ف م ال الم رف. عبد ال يم )3 ش ت مؤسسات ال يم ال ال ف ظ اال الل ا س ار ي وبمباد ارت م ي وو ي و مت و رعرعت بسرع ى 1 3 اص 3 كومي وص عدد ال ام ات الف س ي ي 16 ام عام و ام ب ظام ال يم المف وح( وعدد الك يات ال ام ي 12( والك يات الم وس 12( ي رط فيها وال 211( ألف الب و الب م هم وال 1111( الب ف ب ارمح ما س ير و وال 12( ألف الب و الب ف ال يم المف وح وال الب مو عين صصات م ف ع مي و ق ي ومه ي وا سا ي و بي وي م فيها وال 11111( موظف مو عين ع ى كادر 2111 ص )2 أكاديم وا داري و دما شرة إرشادي ل ب الثا وي ال ام كما أن أي صدع ف األداء لمؤسسات ال يم ال ال الف س ي ي ا هيار صرح ضاري يشك الصمود الو ف و اال الل وسياسات م الهوي الف س ي ي وال ميع ي م مسؤولي ماي مؤسسات ال يم ال ال وكذلك الم مع المد ي م مسؤولي ف الر اب والضغط ورفع الوع الو ب همي هذه المؤسسات.)6 ل بقى هذه المؤسسات أيقو الهوي الف س ي ي ومثاال ل اه والشفافي 2112 ال ال 40

50 ص س ال ص واقع أول: التعليم العالي في فلسطي مي ت مؤس س ات ال يم الف س ي عن غيرها ف الدول الم اورة بو ود مفهوم ال ام ال ام الذي هو اص ولي لي كومي ا ا فه ال هد إلى الربح وف الو ت فس م ع باس قاللي ف وال يين دارة ا وال وظيف و م مس ؤولي الروا ب والمص اريف ال ش غي ي األ رة. هذه المي ة ا فردت فيها م ظم ال ام ات الف س ي ي ب كم ش ها ف ظ ا الل إس ار ي وغياب و ود الو ي الف س ي ي. ول فيف دة الم افس بين هذه ال ام ات ف م االت اس ق اب أعضاء هي ال دري وأس ال يين وما شاب ذلك من أمور م ف بداي ال س ي يات ب ورة ما يسمى كادر مو د من ب م ال يم ال ال المسؤول ف ي عن ا ش ار ع ى اع ال يم ال ال و م يث يد س م الروا ب وال الوات وا ا ات و ويض هاي ال دم وال وفير و ارة.)2116 ال ربي وال يم ال ال كما لم ش ال ام ات الف س ي ي كاس اب ل ور ال ضاري ف سب وا ما كضرورة لموا ه الص ارع ال ضاري أيضا وظ ت ال ام ات الف س ي ي س ى إلى رسيخ و ودها وكي و ها ك مكن من م مسؤوليا ها ف رسيخ الهوي الو ي الف س ي ي ال شك ت ال دي األهم ف رسال ها إلى ا ب اه مامها بمر ك ات ال يم ال ال. )6 ال ال 2112 ضمن الشفافي ا داري ف مؤسسات ال يم ال ال م ال ال ات والممارسات وال امالت والس وكيات ال سم بالشفافي و وفير م اخ ظيم ص ع ى كاف المس ويات ا داري واألكاديمي ي ضمن المصدا ي والثق بين ا دارة واألف ارد من الل ال مكين ال قيق ولي ال مكين ال ا ف ل قيام بمسؤوليا هم و وفير الم ومات الضروري لك مس وة سب م بات ال م والمؤسسات ال صف بالشفافي واص بشك مس مر مع كاف أف اردها وال ام م هم بسري و شركهم ف ص اع الق ار ارت ورسم السياسات و ا دارة ارع فيها الالمرك ي والمرو الال م.) من الل ب مبدأ الديمو ار ي وال ام ب اه ع ى المس ويات كاف رب ويرة البا ث أن ال ام ات الف س ي ي ه صرح ضاري ل مكا ف فو الف س ي يين بش ى ألوان ال يف السياس ولها دورها الريادي ف ب اء القيادات األكاديمي والو ي ال ادت و قود الص ارع الو من أ البقاء وب اء الدول الف س ي ي. 41

51 2112 ويوضح الشك 2.1( أعداد ال ب الم قين بال ام ات الف س ي ي اع غ ة ل ام وعدد ال ب ال ري ين م ها الم موع ك يات م مع ك يات ام ي ام ات عدد ال ب عدد شكل )3.1( مؤسسات التعليم العالي الفلسطينية وعدد الطالب الملتحقي فيها عام 6116 المصدر: رد بواس البا ث اس ادا ع ى البيا ات الواردة ف ال ال 2112 ص 1(. مبرر هذا الشك ويوضح ا يار ال ام ات الف س ي ي كم مع ب ث _ دون با مؤسسات ال يم ال ال يث أن لها صيب األسد من عدد ال ب الم قين ف مؤسسات ال يم ال ال ف اع غ ة. ثانيا: المعنى الصطالحي لمؤسسات التعليم العالي ولك ي م ال ر ع ى مفهوم ال يم ال ال ومؤسسات ال يم ال ال واال ال فيما بي ها سي م سرد المص ح والم ى االص ال ال وضي ) لك مؤسس من مؤسسات ال يم ال ال ف ال دول ال ال : 42

52 جدول )3.1( قائمة مؤسسات التعليم العالي المصطلح ال يم ال ال مؤسسات ال يم ال ال المعنى الصطالحي هو ك د ارس أكاديمي أو مه ي م ظم ف مؤسس يم عال م ر بها ال ق عن س د ارسي كام أو فص ين د ارسيين ب د ال صول ع ى شهادة الثا وي ال ام أو ما ي ادلها. ه المؤسسات الم ر بها وال ولى قديم دم الد ارس األكاديمي أو المه ي الم ظم بما ال يق عن س د ارسي كام أو فص ين د ارسيين ب د ال صول ع ى شهادة الثا وي ال ام أو ما ي ادلها. ه المؤسسات ال ي ضمن ك م ها ما ال يق عن ثالث ك يات ام ي و قدم ب ارمح يمي ه ال ام ات بم ح در البكالوريو ول ام ان الما س ير أو الدك و اره. قدم ب ارمح الد ارسات ال يا ه بم ح در الدب وم ال ال أو الك يات ال ام ي ه المؤسس ال قدم ب ارمح يمي اكاديمي أو مه ي ه بم ح در البكالوريو ول ك ي ل ام ي ان قدم ب ارمح مه ي و/أو يمي و/أو ق ي لمدة س ين أو ثالث ه بم ح شهادة الدب وم. ه المؤسس ال قدم ب ارمح مه ي و/أو ق ي ه بم ح شهادة الدب وم ول بولي ك يك ان قدم ب ارمح البولي ك يك ق ي و/أو مه ي و ه بم ح در البكالوريو و/أو الما س ير أو الدك و اره ف ال صصات المه ي و/أو ال ق ي. ك يات الم مع ه المؤسسات ال قدم ب ارمح يمي اكاديمي و/أو مه ي و/أو ق ي ال ق مدة الد ارس د ارسي وا دة ه بم ح شهادة الدب وم األكاديمي أو المه ي أو ال ق ي. فيها عن س مؤسسات ال يم ال ال ه مؤسسات ال يم ال ال ال ش بق ارر من م الو ارء الف س ي و بع و ارة ال يم ال ال إداريا ال كومي وماليا و ا و يا. مؤسسات ال يم ال ال ال ام ه مؤسسات يم عال ال د ف ا المؤسسات ال كومي أ كام ا ون ال يم ال ال. أو المؤسسات ال اص و ش بمو ب مؤسسات ال يم ال ال ه مؤسسات ال يم ال ال ال ش بمو ب أ كام ا ون ال يم ال ال و ولى قديم دم الد ارس ال اص األكاديمي أو المه ي الم ظم مقاب ربح مادي. المصدر: ال ال 2112 (. 43

53 يظهر ال دول وضيح الم ى االص ال لك مؤسس من مؤسسات ال يم ال ال وع ي يسه ع ى القارئ م رف الفر بين هذه المؤسسات. ثالثا: تصنيف مؤسسات التعليم العالي 11( لس ص فت مؤسسات ال يم ال ال ب اء ع ى المادة 11( من ا ون ال يم ال ال الف س ي ر م 1991 م إلى اس ادا م يارين أساسيين وهما: م يار ال سي وم يار الب ارمح ال يمي ال قدمها ل مهور. فمن يث ال سي الى: ص فت أ. مؤسسات ال يم ال ال ال كومي. ب. مؤسسات ال يم ال ال ال ام. ج. مؤسسات ال يم ال ال ال اص. أما من يث الب ارمح ال يمي ال قدمها ل مهور ص فت الى: أ. ال ام ات. ب. الك يات ال ام ي. ج. البولي ك يك. د. ك يات الم مع. أهداف اربعا: مؤسسات التعليم العالي الفلسطيني م ع مؤسسات ال يم ال ال بالش صي االع باري المس ق ك مكن من ممارس ري الب ث ال م وا بداع األدب والثقاف والف وع ي فإن أهدا ال يم ال ال مث ف المادة 1( من ا ون ال يم ال ال ام ر م الف س ي 11( ل 1991 م وال يمكن سردها ع ى الشك ال ال : ف ح الم ال أمام ميع ال ب المؤه ين لالل ا بال يم ال ال وم اب وال ارج و مي ها. الكفاءات ال مي ف الدا.1 ش يع رك ال ليف وال ر م والب ث ال م ودعم ب ارمح ال يم المس مر ال ال ال الف س ي ي. قدمها مؤسسات ال يم.2 44

54 مكين الم مع الف س ي و ويرها. من ال ام مع المس دات ال مي وال ك ولو ي والم وما ي واس ثمارها.3 1. ا سهام ف بي ا يا ات الم مع الف س ي من الكوادر البشري المؤه ف م ف الم االت ال مي الثقافي. وثيق أ ر ال اون ال م مع الهي ات ال مي والدولي ودعم و وير مؤسسات ال يم ال ال وم ارك.6 الب ث ال م. ال اي بد ارس ال ضارة ال ربي وا سالمي واكساب ال ب مها ارت ال فكير ال ا د و ش يع ا بداع واالب كار.1 ال م والقدرة ع ى الب ث وال قص ومواكب ال قدم ال م. ال مي القيم مي والرو ي و ش أف ارد م مين لو هم وعروب هم و ي روح ال اون وال م ال ماع.2 لدة ال ب. 1. ا سهام ف قدم ال م وصون ال ريات و اه الب ث ال م وب اء الدول ع ى أس ضمن سيادة القا ون وا ارم ال قو وال ريات ال ام. 45

55 الفصل ال اربع الداخلية الرقابة مقدم. أ واع الراب ا داري. ور مفهوم الراب ا داري وأهمي ها. مكو ات الراب الدا ي وفق موذج.)COSO 46

56 ص ص الفصل ال اربع: الرقابة الداخلية مقدمة: د الر اب من أهم الموضوعات ال شغ ر ال الفكر الم اسب والمال واال صادي كما يه م بها ر ال القا ون وا دارة يث م ع ى ماي المال و دعو اس دام إلى أفض الموارد اال صادي الم ا بما ي قق.)2 ال مو واالس ق ارر وال كد من قيق ال شاط المال ألهداف 2111 بدوي والر اب ف إ ار الوظيف ال ام ه وسي يمكن بواس ها ال كد من مدة قيق األهدا بكفاي وفاع ي بالو ت الم دد وكذلك ي ارد بها و ي س وك الموظفين عن ريق وضع األ ر والضوابط الم ظم ل ام و ديد واعد الس وك الوا ب ا باعها وم ا ب من ي الفها. إن مفهوم الر اب هو بمثاب األداة ا داري ال يمكن االع ماد ع يها ف ظيم رك سير األمور ف الم ظم سب المسا ارت ال دد لها لب وغ األهدا الم وب ولضمان قيق ذلك بر مفهوم الر اب الدا ي لدة المؤسسات الذي يه م بشك ر ي بمدة ال ام ال م يات الم ي بآلي ال فيذ وا ال ا من إيمان ا دا ارت ال ديث.)111 عبا 2119 ب همي ال دمات ال ؤديها وظيف الراب الدا ي فقد اول الم ظمات اه ماما بالغا وسو ي م فصي ي الر اب الدا ي من الل المبا ث ال الي :. المب ث األول: أ واع الر اب ا داري المب ث الثا : ور مفهوم الر اب الدا ي وأهمي ها..)COSC المب ث الثالث: الدا ي الر اب مكو ات وفق موذج 47

57 ص المبحث األول: أنواع الرقابة اإلدارية يمكن شبي الر اب ف الم ظم بال ها ال صب ف سم ا سان يث ؤثر هذه الوظيف و ثر بك ا ب من وا ب ال م ي ا داري ف الم ظم وك م ر اب وال م اب ومال ظ األداء بر ال ين الساهرة ع ى سير األعمال وم ريات األمور ف الم ظم فه مي ان يا األداء. ومن هذا الم ق يمكن قسيم الر اب ا داري ف الم ظم من يث و يت دوثها ومس ويا ها ا داري و وعي اال ار وال ظيم والمصدر القا م بال م ي الر ابي. وفيما ي اس ارض لهذه األ واع بال فصي. أول: الرقابة م حيث توقيت حدوثها : ) أسا ع ى هذا الم يار ال م يمكن ص يف الر اب شاهين وه ثالث أ واع إلى الرقابة الوقائية: ي م هذا ال وع من الر اب ع ى أسا ال بؤ أو و ع ال واك شاف ب دوث ي ذ هذا.1 ال وع من الر اب بال سبان ضرورة االس داد لموا ه أو ال ي ول دون دوث. الرقابة المت ازمنة: يقصد بهذا ال وع م ار ب سير ال م أوال ب ول أي م ذ بداي و ى هاي ف قي األداء.6 ال ال و قيم بمقار مع الم ايير الموضوع الك شا اال ار أو ال ل ظ و وع وال م ع ى ص ي ا فور لم ع اس ف ال أثره الضار ولو ف فا م م ال سارة. 4. الرقابة الالحقة:و سمى الر اب ب د ال فيذ وكذلك الر اب ال اري ي و رك هذه الر اب ع ى وا ح األ ش ال ظيمي ب د ا مام هذه األ ش يث يقارن ا ا مع الم ايير الموضوع و قق هذه الر اب ثالث أدوات وذلك ع ى المس وة ال شغي : وه ود المد ارء ف مس وة ال شغي بالم ومات ال ساعدهم ف قييم ف الي أداء األ ش ال ظيمي المسؤولين ع ها. س دم ك سا ل قييم ومكاف ة األف ارد. دد من هو المسؤل عن المد الت وال م ي اال ا ي. ثانيا: الرقابة م حيث نوعية النح ارف عبا :)2119 ص ف الر اب وفق هذا الم يار إلى وعين ر اب اي ابي ور اب س بي 48

58 الرقابة اإليجابية: يقصد بهذا ال وع من الراب ديد اال ارفات ا ي ابي لم رف أسبابها و دعيمها ومن ثم االس فادة م ها بشك أكثر ف المس قب. الرقابة السلبية: ويقصد بها الكشف عن األ اء واال ارفات الس بي و ديد وم رف أسبابها ومسببا ها وال م ع ى ص ي ها وا اذ ا ارءات لم ع ك ارر دوثها ف المس قب..1.6 ثالثا: الرقابة م حيث مستوياتها اإلدارية :)2111 ص ف الر اب وفق هذا الم يار ضمن ثالث أ واع وه عبا الرقابة على مستوى الفرد: يس ى هذا ال وع من الر اب ا داري قييم إلى أداء األف ارد ال ام ين وم رف مس وة.1 كفاء هم ف ال م وس وكهم وذلك بمقار أدا هم مع الم ايير ال اص بذلك. الرقابة على مستوى الوحدة اإلدارية: و قييم يا إلى هذا ال وع يهد ا ا الف دارة وا دة أو سم.6 من أ سامها لم رف مدة كفاءة أدا ها لمهامها و قيق األهدا الم وب م ها. الرقابة على مستوى المنظمة ككل: وهو المس وة الثالث ل ر اب ف المؤسسات والشركات والغرض م قييم.4 األداء الك فيها وم رف مدة كفاء ها ف قيق األهدا ال ام ال م من أ قيقها. اربعا: الرقابة م حيث تنظيمها ص ف الر اب بقا لهذا الم يار ثالث أ واع: إلى رقابة مفاجئة: وهو ال وع من الراب ا داري الذي ي م بصورة مفا ال م وضب الرقابة الدورية: وه ال أو أكثر ك الرقابة المستمرة: دون ا اذ ريبات مسبق من المدير أو الري فذ ك ف رة م ي أي سب دول م المباشر. أسبوع أول ك شهر و د يوضع ال دول ال م ع ى أسا الرقابة م حيث مصدرها و م عن ريق الم اب ش ار وا وال قييم المس مر ألداء ال م. ودون سابق إ ذار من أ م ار ب م ظم يث ي م ديدها يوميا ربع أو صف س وي خامسا: يمكن ص يف الر اب وفق هذا الم يار إلى راب دا ي وأ رة ار ي ال ميان 2113 ص 29(: 49

59 الرقابة الداخلية: فيها ع ى ا ال الكبيرة والم وس الرقابة الخارجية: وه وه الر اب ال م دا المؤس س وع ى كاف المس ويات ا داري واألف ارد ال ام ين وظا فهم وموا هم ف ال ظيم سواء كا وا مد ارء أو رؤساء أ سام وف ب ض الشركات ال م ه اك و دة إداري م صص بهذا ال م. الر اب ال م من ارج المؤس س و قوم بها أ ه ة رابي م ص ص و كون ب ي ها ف الغالب ل دول مثال ديوان ال دم المد ي ي ار ب عم ي ال وظيف و ديد الدر ات الوظيفي وال ريات وا هاء ال دم والب ك المرك ي ي ار ب أعمال الب وك ال اري

60 ص المبحث الثاني: تطور مفهوم الرقابة الداخلية وأهميتها شهدت الراب الدا ي و ار مس ا مر ف مفاهيمها اب داء من أهمي ها ف ماي المو ودات من السر. سوء االس دام وال كد من ص الم ومات وكشف الم الفات وال وا ص ا مرور بالمفهوم األوسع الذي يشم رفع الكفاءة ال شغي ي واالل ام ب بيق القوا ين والسياسات الموضوع فضال عن مصدا ي ا بالغ المال و سين وعي ال قارير المالي و ق ي أعمال ال د يق والو ت الضا ع ب ا ب ق ي ال ك ف وال سا ر باع بارها مر ع إرشادي ل م يات المصر 2119(. الم ار ي ر الريب لغويا ب ال افظ والم ظر الذي ال يغيب ع أمر( واالرقاب هو اال ظار وأن الريب هو اس م من أسماء هللا ال س ى. و د هذا الم ى واض ا ف ول الى " إن هللا كان ع يكم ريبا" سورة ال ساء آي 1(. أما الم ى االص ال في دوام مال ظ الش ء المقص ود ف س ير با اه ال ق ومواص ال م ب بال ظر إلي. ومن الل ذلك د أن ل راب م ى لغويا وم ى اص ال يا ي الضبط. )م مد 2..8 ص 6( أول: تطور مفهوم الرقابة الداخلية ي د ب اء أ ظم الر اب الدا ي أساسيا ا أمر لغرض قيق أهدا الر اب ال اص با دارة والم مث ف 2111 كفاءة األ ش ال شغي ي وموثو ي ال قارير المالي واالل ام بالقوا ين والقواعد ال ظيمي السبوع.)113 وع د بع األدبيات الرابي وال د يقي يال ظ و ود عدة اريف ل ظم الراب الدا ي وير ع ذ كل إلى ال ور السريع ف هذا المفهوم والم ال ق ف ال وام البي سواء كا ت دا ي أو ار ي أو كالهما م هذا ؤثر ف وال ا المفهوم ب بي ال هات والم ظمات ال دمت هذا ال ريف. ريف ما ه إال عم ي )COSO ل دعم الم ظمات الم بثق عن ل ثر من ب أعضاء م كيد م قول بال سب ل قيق أهدا كفاءة وفاع ي ال م يات ال شغي ي. موثو ي االبالغ المال. االل ام بالقوا ين وال شري ات الم بق. إدارة ف الم االت ال الي )Treadway فقد اء فيها أن ظم الر اب الدا ي الشرك وا دارة وغيرهم من المس دمين مصمم ل ويد دهمش و أبو ر 2116 )11 : ص.1 51

61 ن أ لقد عرفت ك من ال ش ارت )SASs 55 and 78 م هد الم اسبين القا و يين األمريكيين.2 ا The American Institute of Certified Public Accountant's Consideration of the Internal Control Structure in a Financial Statement Audit (SAS 55) as Amended by Consideration of Internal Control in a Financial Statement الر اب الدا ي ووض المالي. و د اس بدلت ال ش رة ا مكو ا ها و دم ا إرش ال ريف ل ر اب الدا ي الوارد ف ال ش رة بم بالغ الم ال بوض ال ال أوال. أي إدارة الم االت ال الي اد ا ول ثير الض وابط الر ابي ع د )SASs 78 ريف هيك الر اب الدا ي المذكورة ف ال ش رة )COSO ما عدا ركي ها Audit: Amendment to SAS 55 (SAS 78). يط واداء د يق القوا م )SASs 55 بذلك )SASs 78 ع ى الموثو ي بال س ب لهد )SASs21 د عرف ت الر اب ال دا ي ع ى أ ه ا: الش رك وا دارة وغيرهم من المس دمين مص مم ل ويد كيد :(Duh, Chen, Lin, & Kuo, 2010, p. 2) "عم ي م قول ب ص وص قيق أهدا ثر موثو ي االبالغ المال. كفاءة وفاع ي ال م يات ال شغي ي.. االل ام بالقوا ين وال شري ات الم بق ريف م ظم الراب وال د يق الم ق ب ظام الم ومات The Information System Audit )COBIT and Control Foundation's COBIT (Control Objectives for Information Technology)..3 فقد كيفت وثيق )COBIT ريفها ل ر اب من الوثيق )COSO ع ى أن السياسات وا ارءات والممارسات.)11 والهياك ال ظيمي صمم ل ويد كيد م قول ب ن فيها سو م ع أو ك شف ومن ثم ص ح أهدا م ظم األعمال سو دهمش و أبو ر قق وأن األهدا غير المرغوب ص 2116 و د عرفها الم يار 316 من الم ايير الدولي لممارس عن اال اد الدول ل م اسبين ف الفقرة أول ك المك فين بالراب وا دارة بموثو ي أعمال ال د يق وال كيد و واعد أ ال يات المه الصادرة 12 ع ى أن الراب الدا ي : "ه ال م ي المصمم والم فذة من ب والموظفين اآل رين ل وفير كيد م قول بش ن قيق أهدا الم ش ة فيما ي ق قديم ال قارير المالي وفاع ي وكفاءة ال م يات واالم ثال ل قوا ين واأل ظم الم بق وي بع ذلك أن الر اب الدا ي ي م صميمها و فيذها ل اول م ا ر ال م الم ددة ال هدد قيق هذه األهدا ".)2 ص 2112 كما عرف ها ل ر اب و د يق األ ظم ال اص بقسم األب اث ال اب لم هد المد قين الدا يين األمريك. عواد

62 ص The Institute of Internal Auditors Research Foundation's Systems Auditability and Control (SAC). عر ال قرير ظام الر اب الدا ي ع ى أ : "م موع من ال م يات والوظا ف واأل ش وال ظم الفرعي " واألش اص الذين ا م وا م ا أو م فص هم من أ ضمان قيق األغ ارض واألهدا دهمش و أبو ر.) ويرة البا ث مما سبق من ال ريفات ب ن ظم الر اب الدا ي مهما ا فت ريفا ها فإ ها بقى ظم م دا الو دة ا داري سواء أكا ت هذه الو دة دما ي أو إ ا ي يث ب ى ا دارة هذه ال ظم كوسي ماي وو اي وم ال لك االت ال أو اال ار و وفير م ومات مالي وا داري يمكن االع ماد ع يها وكما أ ها قدم در عالي من الموثو ي بما يساهم ف ي الشفافي ا داري والقدرة ع ى ا اذ الق ار ارت ا داري بشك ص يح وف الو ت الم اسب. أهمية ثانيا: الرقابة الداخلية فضال عن أ ها أصب ت م ب ا و لب ض الدول فقد شهدت األلفي الثالث اه ماما ايدا م بالر اب الدا ي من ب الشركات والمؤسسات ف الدول الم قدم اص ب د األ مات المالي واال هيا ارت ال رضت لها الشركات.)2111 مث شرك الم ا "ورد كم" وشرك "أ رون" إذ بع هذه اال هيا ارت واأل مات رح ال ديد من ال ساؤالت من ا ب المس فيدين ول دور الراب الدا ي ف ال د من هذه اال هيا ارت األمر الذي دفع بال ديد من الشركات إلى إ شاء إدا ارت مس ق ل ر اب الدا ي مع ال م ع ى.)2111 دعمها بالكفاءات البشري المؤه ال مك ها من قيق األهدا بالكفاءة والفاع ي الم وب ا الم هذه اال هيا ارت المالي و االت ال ثر المال ال أثق ت كاه اال صاد األمريك وام دت آثاره و داعيا ل ص إلى الو ن ال رب دف ت ف ا اه ضرورة و ود وا ين صارم ل ام مع هذه ال االت وهذا ما بدا واض ا ف 111 القا ون )Sarbanes-Oxly ل ام 2112 م و اص ف القسم م يث اء لي م كال من ل البورص واألسهم األمريكي وم ا ش ار الم اسب الشركات األمريكي المدر ف سو يويورك ب قرير الر اب الدا ي الم شور )COSO ليصبح بذلك المر ع األكثر بيقا ف الشركات األمريكي وال ديد من الشركات ف 53

63 (Tuttle & Vandervelde, م ف ب دان ال الم يث ي بر مر ي عالمي ل ظم الر اب الدا ي ف الشركات.p. 241) COSO) ي مد الب ث ال ال ع ى ا ار ال ديث أل ظم الر اب الدا ي وفق مفهوم من ب الذي م وض المؤسسات األمريكي والمسماة ل رعاي المؤسسات وال ير ع ا صار اسمها Committee of إلى 1916 سست س وال م و ضم ف Sponsoring Organization of the tread way Commission م أكبر عضوي ها م يات مه ي ف الواليات الم دة األمريكي م هد الم اسبين القا و يين م هد المد ارء الماليين م هد الم اسبين ا داريين م هد المد قين الدا يين م ي الم اسبين األمريكيين( ف م ال ال د يق والراب والم اسب هدفها سين وعي القوا م المالي الصادرة عن المؤسسات من الل الراب الكفؤة وا دارة 2112 ص 2 ( ال يدة و وير أ ال يات ال م. الرم يث م وضع أدوات ومفاهيم من ب )COSO لي م من اللها قييم أ ظم الر اب الدا ي ل كون شام ل ميع ال وا الر ابي ب يث ي م الوصول ب د إ ارء ال قييم إلى ديد و ش يص قاط القوة و قاط الض ف ف شاط أ ظم الر اب الدا ي. هذا ال موذج دم س 1992 م وف الس 1991 م صدرت أرب قارير شام عن الر اب الدا ي شم ع ى ال الص ال فيذي وا ار وا رشاد ل شركات ال ام ل قرير عن أ ظم الر اب الدا ي ل ر الثالث وأدوات ال قييم لمساعدة أي شرك ل قدير بي ر اب ها ال الي بشك كام وهذا ا ار يكون مال م ا أهدا الشرك ف : ثالث م ا ق ه )David et al,,2006 p267 ق باالس دام الكفؤ والف ال لك موارد الشرك. ال شغي ي : و األهدا اج الم سق ل قارير الموثو فيها. إرشادا عن ا ال قارير المالي : و أهدا ق ب ظيمات الص اع أو بات ال ام الشرك ال االل ام: ال و ي ي ق د ارس لم أهدا بات القا و ي ل و دات ال ام. الم ص 119 ( وال لبيان أهمي الراب الدا ي س رض ب ض الد ارسات ال ذكرها السبوع ر ت لهذا الموضوع وم ها د ارس )Stringer & Carey 2002 االس العي ال أ ريت ب س وب المقاب يث أكد المقاب ون فيها ع ى أهمي ب اء الر اب ضمن ظام الم ظم سواء كان ذلك ف ثقاف بي الم ظم أو الر اب الم وسب ف ظام الم ومات و د أشار البا ثان إلى أن ا ح الد ارس وفر دليال عم يا ل م ظمات لك إعادة باشر ف 54

64 ( صميم أ ظم الر اب كما أشاروا أيضا أن إلى ال ا ح ساعد المد قين ف صميم إ ارءات ال د يق المال م ف بي الر اب الم غيرة. وكذلك د ارس )Hermanson.2000 يث ام بإ ارء د ارس ع ى سع م موعات م ف من مس دم القوا م المالي وذلك بهد ي ال ب ع ى ال قارير الر اب الدا ي و د أ م ت الم موعات ال سع ع ى قارير أهمي الر اب الدا ي كما بي ت ال ا ح أيضا أن قارير ا دارة ال وعي عن الراب الدا ي سن الراب و وفر م ومات اضافي يادة ع ى القوا م المالي المد ق. ) ويرة أبو كمي 2111 ( والمدهون وكالب أن ه اك عوام ساعدت ع ى يادة االه مام بالراب الدا ي وه : كبر حجم المنظمات وتعدد عملياتها: و قد هيك ها ال ظيم و وع عم يا ها الدا ي مث الكشو تفويض السلطات: إن ال ور اال صادي وال مو الها ف م الو دات اال صادي م ع يها ال ي ي وال قارير والموا ات. االع ماد ع ى وسا ه من صميم أ ظم الر اب ف بداي األمر كان صا ب المشروع هو الذي يديره وي ار ب ميع أعمال ومع كبر م الم شآت وظهور الشركات المساهم ال إلى أدت لكثرة عدد المساهمين وأصب ت إدارة المشروع مرك ة ف م ي مكن م المشروع مث ا دارة إدارة أمام المساهمين يقوم م من و ي أعمال بشك ص يح اض ر فص مالك المشروع عن إدارة المشروع ا ظر إدارة م ب ي دد صال يا القا ون ولك إلى فويض صال يا دا ارت م ف ف المش ريات وادارة ا اج وا دارة المالي وغيرها من ا دا ارت. ومن أ ا دارة ب قيق الراب الدا ي الر اب الدا ي ك ي م ن ع ى سن سير ال م بالم ش ة. حاجة عم يا ها اإلدارة إلى البد من االع ماد ع ى قارير بيانات دورية دقيقة: كما سبق القول من الص ب االع ماد ع ى اال صال الش ص بين إداري وكشو مالي وا صا ي م إ الء مس ولي ع ى أعمال ا دا ارت عن ريق وسا وا ارءات أن ا ساع م الو دة اال صادي و يادة عدد أع ى وأد ى مس وة إداري ومن ه ا كان إلى ف هد يص األ داث ال اري إلى أرام يمكن االس اد اليها فكان البد من ظم إداري س يم ضمن لإلدارة ص البيا ات ال قدم لها ك ضع السياسات الص ي و ص يح اال ارفات إن و دت. مسؤولية اإلدارة ع حماية أموال المنشأة:ويكون واض والا السر ال وال ف وا همال. ف ضرورة ا ماي أموال وأصول الم ش ة من 55

65 تباي الصفات الشخصية للعاملي : إن ض م أعداد ال ام ين ب وفر ظام ل راب الدا ي ي م الو دة من وات وض ف ال ام ين. النظرة القتصادية: يث ا ضت من ا دارة االه مام ب ظم الراب الدا ي باع بارها إ دة أدوات رشيد اس دام الموارد الم ا. الم ارجعة: إن الم ار الال ق ال يمكن أن م الضوابط الس يم ع د م ال ال م يات م ذ البداي ويرة البا ث أن أهمي الر اب الدا ي ا دادت مع ال قدم ال ك ولو وال ور ف وسا اال صاالت وكذلك مع كبر م الم شآت و دد عم يا ها مما ح ع أيضا ص وب اال صال ما بين المس ويات ا داري اهيك عن البي الم ق ب وال وام ال ار ي ال هدد اس ق ارر الم ش ة. وكذلك قد ال م يات ال شغي ي و مالك المشروع إدارة عن مشروعا هم وأصب ت إدارة المشروعات ف يد م إدارة م ب ي دد صال يا مسبقا واالع ماد ع ى ال قارير والكشوفات المالي لا داث ال اري أو السابق الس دامها ف عم ي ال يط أو ال بؤ أو ا اذ ع ى ا والقدرة الق ارر فصاح ل ام ين وشفافي أص اب اه ا دارة ال ال ك ما سبق دفع ف ا اه ال ا الم لو ود ر اب دا ي وي وف ال. الداخلية الرقابة نطاق ثالثا: يشم : فإ إلي ال وص م الذي الدا ي الر اب لمفهوم وفقا الر اب الم اسبي. ا داري. الر اب. و د رك البا ث ف هذه الد ارس ع ى ال ا ب ا داري من موذج COSO ل ر اب الدا ي 56

66 ن أ الداخلية الرقابة مقومات اربعا: )2112 دهمش يشير 2111( وال ا م أن إلى عم ي الر اب الدا ي الف ال ال اصر ع ى ي وي أن ي ب ال الي المقومات( : واض وم قي ل وظا ف ال ظيمي ال مث ال وط ال ريض الواض لصال يات ومسؤوليات ك و دة ظيمي وال ام ين فيها مع ضرورة الفص بين الوظا ف الم ف ال فويض وال موي وال شغي وال س ي واال فاظ باألصول واألموال(. ظام مال مال م ل م يات واأل ش ل ديد ال ال ات المالي مع و ود إ ارءات واض وم قول ل س ي ال ا ح الم ق بهذه ال م يات واأل ش. و ود ممارس ات إداري س يم مكن من القيام بمهمات ووظا ف ووا بات ك و دة إداري وك ش ص بدا ها بشك ف ال. و ود م ايير واض ل ودة األداء بال سب ألعمال الموظفين با ال مس ويا هم. و ود الش ص الم اس ب ف المكان الم اس ب الذي ي ب الكاف ل قيام باألعمال الم هودة إلي بشك مرض. ي م ع بالمقدرة واأله ي وال برة وال دريب و ود ظام د يق دا يد مب ع ى أسا مه ف ال ومس ق بال سب ل م يات موضع ال د يق

67 المبحث الثالث: الداخلية الرقابة مكونات وفق نموذج )COSO( بر ظم الر اب الدا ي بمثاب ص مام األمان لض مان عم الو دة اال ص ادي وفق القوا ين والس ياس ات وا ارءات الم مدة ل قديم م ات و دمات ب ودة عالي ودر عالي من الكفاءة والف الي و ماي المو ودات من سوء االس غالل أو االس دام وذلك باع ماد ظم م ومات م اسبي واداري ) يمكن من اللها ومات قديم م مالي واداري ص ي م مدة وموثو بها ال يرو 2111 ص 399 (. أول: مبر ارت استخدام COSO جدول )4.1( مقارنة بين المعايير األربعة األكثر شهرة وتداول COBIT SAC COSO SASs 55 /78 الموضوع أصحاب العالقة األساسيي المد قون ال ار يون ا دارة المد قون الدا يون ا دارة والمس دمين ومد قو ظم الم ومات م موع من ال م يات اعتبار الرقابة الداخلية على أنها: عم ي عم ي م موع من ال م يات وال ظم الفرعي وال ا شم السياسات وا ارءات والممارسات والهياك ال ظيمي عم يات شغي ي عم يات شغي ي كفؤة إبالغ مال موثو كفؤة وفاع عم يات شغي ي كفؤة وفاع ومس ل سري أهداف الرقابة الداخلية ب واالل ام وابالغ مال وفاع وابالغ مال والسالم وو ود واألما مؤسسيا بالقوا ين موثو ب موثو ب واالل ام الم ومات وابالغ مال وال شري ات واالل ام بالقوا ين بالقوا ين وال شري ات موثو ب واالل ام وال شري ات بالقوا ين وال شري ات المكونات أو المجال المكو ات: الر اب والبي والم ا ر وا دارة واأل ش المكو ات: الر اب والبي والم ا ر ا دارة واأل ش الم ومات المكو ات: الراب والبي وال ظم اليدوي وا ارءات الرابي الم ال: ال يط وال ظيم واالم الك وال بيقات وال س يم والمسا دة والم ار ب 58

68 COBIT SAC COSO SASs 55 /78 الموضوع والم ومات واال صاالت واال صاالت والم ار ب والم ار ب التركيز القوا م المالي الم ش ة بشك كام ك ولو يا الم ومات ك ولو يا الم ومات فاعلية الرقابة الداخلية المقيمة لف رة م دودة من ال من ا دارة ا دارة المسؤولي ل ظام الر اب الدا ي 112 ص ف ارب 1193 ص ف ص ف الحجم وثيق ين 363 ص ف ارب م دات موذج وثا ق المصدر: يم دهمش وعفا أبو ر وي ضح من الل هذا ال دول COSO أن ال موذج يم ا عن ب ض الم ايير الدولي كو يرك ع ى الم ش ة بشك كام وال ي ص ب ي م دودة من شا ات الم ظم ول هذا السبب هو الذي مي هذا الم يار عن غيره مما ي صدر الم ايير الدولي ل ر اب الدا ي. كم ا أن اس دام م وذج COSO ل ر اب الدا ي يمك ن أن يس دم ليق دم إ ار عم ش ام ل قي يم المب اد ارت األ ال ي ال بقه ا الك ي ات وال ام ات م ن الل ق مكو ات ال م وذج م ن س يا األعم ال إل ى الس يا األك اديم فكم ا أ يس اعد م ديري األعم ال ف قي ق أه دافهم يس اعد فإ ال ام ات ع ى 5) p. :(Schneider & Becker, 2010, بيق مباد ارت أ ال ي كفؤة. قيق ال كام بين األكاديميين ضمان اال صياع ل قوا ين. وا داريين والك ي وال الب و د أ ر مؤ مر األ وس اي الس ابع عش ر الم قد ف س ي ول عام 2111 و ود ا م ل ديث الدلي ا رش ادي ل ام 1992 واالع ماد ع ى ا ار الم كام ل ر اب الدا ي ل الم ظمات ال ارعي ل ريدواي.(COSO) وأس فرت المش او ارت ال ل قت اال ماع عن و وب ال وس ع ف م ال القيم األ ال ي 59

69 ا رش و وفير الم يد من الم ومات عن المبادئ ال ام لا ش الر ابي الم ص بم ال الم ومات.و د ص در الدلي ادي الم دث ل راب الدا ي ف عام 2111 ومع ذلك ي بغ ال ظر إلي ع ى أ وثيق ي اج ع ى مر ال من إلى الم يد من ال وير والص ق ال ض ان أثر ال و ارت ال ديدة مث إ ار عم الم ا ر ف المش اريع. و ب الم ص وص ع ي ف إ ار عم ا لذلك م إض اف ذلك ل دلي ل غ ي الفكر ال ال ف إدارة COSO COSO دارة الم ا ر وع ى ال و دارة الم ا ر ف المش اريع. وبما أن هذا ال قرير مو أس اس ا ل ق ارء من الق اع ال ام فإن مص ح "ال ه " سيس دم بدال من "المش روع" يث يربط هذا ال فظ أكثر بالق اع ال اص الدلي ا رشادي الراب الدا ي ل ق اع ال ام ل اال وساي (. ص ثانيا: مكونات الرقابة الداخلية وفق لجنة COSO إطار : COSO ل إ ار وفق الدا ي الر اب مكو ات و كون ال ال ال و ع ى بي الراب. قييم الم ا ر. أ ش الراب. اال صال والم ومات. الم اب لهذه ب د صص و د 12 المكو ات قيق ي م بواس ها ال األ ش من م موع ب د ك عن وي بثق ال مس.2113 سب مبر ف األ ير ال دي وفق ب د ك و ف ي المكو ات: هذه من مكون لك المفص الشرح ي وفيما 1. الرقابة: بيئة الم ايير م ن م موع الر اب بي ب ر وال م ي ات الدا ي الر اب ل بي ق ا أساس ق دم ال والهياك دا الم ظم الدا ي الر اب أهمي ول ام ال ار ا ا دارة م ي ش ي ث ذل ك ويش م الس وك أداء م ايير كاف ع ى ات ال و ا دارة و الم و ع بي و ش م الم ظم دا المس ويات األ ال ي والق يم وال اه الر اب ال اص بالم ظم ال وكم قي ق و ا دارة لم ا مقياس و ش ك و و ي ع الص ال يات ال ظيم الهيك ف والمس ؤوليات األف ارد وير و ذب عم ي وك ذلك الم ؤه ين والمكاف آت واف وال األداء م ايير دد و له ا ر ابي بي ع ي ح مم ا األداء ف المس اءل ل ي (COSO fram work, 2011, p. 25). الدا ي الر اب أ ظم كاف ع ى وشام واسع ثير 60

70 ن أ ن أ O'leary أهم من الر اب بي د ال م المكو ات ل موذج COSO أ رة المكون هذا أهمي لمدة إشارة وف والثالث وي ر اب ظام داها وض ع وهمي ش ركات أربع ع ى د ارس األ ريات لها وض ع )2006 et al ع د أهمي ال اص ر أكثر ال ار المد ق ي اره الذي ال ص ر قييم م رض ف وذلك موثو ي أ ر اب أ ظم ) ا ظم الر اب بي ع اص ر ثالث بين من الدا ي الر اب ظام قييم الم ومات أظهرت و د الر اب وا ارءات إلى يؤدي الدا ي الر اب بي فاع ي عدم إلى ص ت كما أهمي ال اص ر أكثر كان الر اب بي الد ارس 2111 ص 111 (. ودة ال ف ى ف ال غير دا ي ر اب ظام األ رة األربع المكو ات السبوع COSO ل قرير أع ى فقد لذا مكو ات بقي ع ي ب ى الذي األسا ب دها الدا ي الر اب لبي كبيرة أهمي الدا ي الر اب. شكل )4.1(: شالل السلوك المصدر: الشكل م إعداد الباحث استنادا إلى البيانات الواردة في update( COSO 6114(. : ال الي الب ود الدا ي الر اب بي و شم. ال امها ع ى برهن أن الم ظم ع ى األ ال ي والقيم باالس قام 1.1 عن ذلك وي م ريق( 2013 :(COSO update 61

71 ال ديد اال اه ال ام كبداي. ديد م ايير األداء والس وك. قييم االل ام بم ايير األداء والس وك. ام مع اال ارفات ب ريق و من م اسبين وال اه األما ف و مث ال اصر من ا ا ع ى وال رص ال م ف واال الص ال الر اب لبي األساسي ال ام ين األف ارد س وك ف ؤثر األ ال ي والقيم فال اه بالمؤسس الم الفات ق ي ع ى ساعدان والمال ظات دا المؤسس وم ع ا ا ع ى القا م بسياس ها االل ام ع ى اآل رين دفع أ ال ي يم بإي اد م الب فا دارة م امالت ع ى ال ثير ش من ما وك األ ال ي وغير القا و ي غير ال صرفات و ف ي المؤسس س وكيات 2112 ص )21 ال ا م مقبول م ي عم وممارسات ي م ع ا دارة م باالس قاللي ع ى إش ارف الل من وا دار بممارسا ال و ارت بما واألداء 1.2 الدا ي الر اب ي ص. عن ذلك وي م ريق( 2013 :(COSO update. مسؤوليات ي دد والر اب ا ش ار. م اسب و امالت ب ارت ي بق باس قاللي ي م.. األ ش الر اب بي ع ى با ش ار يقوم الر ابي الم ومات والم اب واال صال الهياك ر اب م بإ شاء قوم ا دارة ال قارير رفع وط الس ات والمسؤوليات الم اسب و 1.3 األهدا قيق. عن ذلك وي م ريق( 2013 ::(COSO update األ ذ ب ين االع بار ميع الهياك المكو ل م ظم. إ شاء وط رفع قارير واض. ريف واع اء الصال يات و ديد صال يات ومسؤوليات اآل رين. فويض مدة ب ديد ذلك ويكون الصال يات والمسؤوليات لك البيا ات ميع بمو بها ي م ال والكيفي لا ش والواض الد يق ال قارير إعداد أ من مس وة وكذلك السياسات هو م مد كما الموا ب ود ب فيذ ال اص 62

72 ص الصر ف ال او بسبب أ رة ب ود من مبالغ ق ب إلى ال ا دون لها و ي يق ض فال فويض السياسات واال صاالت المرك ي أن كما الر ابي ال ه ألهدا الموظفين ميع فهم لضمان الم اسب والالمرك ي ) الغش ار كاب ع ى ساعد الشديدة المرك ي أن إذ الر اب ظام ف ؤث ارن واال اء. ال ا م وم ار وم ار ب و فيذ يط الل من ي م الذي ا ار الر ابي ل ه يوفر ال ظيم الهيك إن أ ش ها وشام األهدا ل قيق المر وة ومرن ومفهوم واضح ظيم هيك اع ماد ي ب الهد هذا ول قيق ب يث ا يا ات كاف يغ مواكب ع ى القدرة ولدي الم ظم ال و ارت المس قب ي وي ضمن ريض ال ال وط ل صال يات والمسؤوليات والوا بات الم ار بإمكا ي ويسمح لاعمال واك شا ال األ اء و وعهاP:198)3 (Whittington, Ray 2009, اس ق اب و االل ام ع ى برهن الم ظم و وير مع ي ماشى بما والمؤه الممي ة ال اصر 1.1 األهدا. :(COSO update 2013) أن الم ظم ع ى ي و ب يث وضح السياسات قيم الكفايات و ام ذب والممارسات. مع القصور. و ور و افظ ع ى االف ارد. ط و ضر ل اح. : السياسات هذه والممارسات وال ر ي المشورة و قديم وال قييم وال و ي ال يين مث البشري بالموارد ق وال ويض وا ارءات ال ص ي ي إذ أن كال م ها ي ضع لم ايير فالوظا ف الشاغرة ي ب أن ظهر االل ام بوضع الش ص المكان ف الم اسب الم اسب ي ضمن كما الس وي األداء ل قييم ي ال ر يات ظهر أن وي ب ل ثق أهال ويكون الموظفين ب ر ي االل ام السياسات بهذه االل ام فإن وبال ال أع ى مس ويات إلى المؤه ين ي ضمن ع ى ال صول أفض الكفاءات( p:228.(ricchiute,,2008 ع ى الم ظم م ي ق فيما بالمسؤولي ديرون األف ارد بمسؤوليا هم الدا ي الر اب اه 1.6. األهدا قيق و ذلك ويكون ب ن 2013) :(COSO update 63

73 المساءل من الل الهياك ال ظيمي والصال يات ضع م ايير لاداء وال واف والمكافآت ومدة مال م ها. ذ ب ين االع بار الضغو ات الرهيب. قييم األداء والمكافآت وال ام األف ارد. والمسؤوليات. 6. المخاطر: تقييم و ر ار ي أو دا ي مصادر من م ا ر وا و دة ك يؤثر مما دوث ا مالي أ ها ع ى الم ا ر ع ى س ب بشك قيق األهدا و ضمن عم ي قييم الم ا ر عم ي م دي اميكي ل ديد و قييم الم ا ر. األهدا قيق ع د الم ا ر ديد ف اس با وكشرط م ها وال ام إدار ها وكيفي الم ا ر ل ديد أساسا يشك الم ا ر و قييم األهدا ديد ي ب بكاف ورب ها الو دات ف المس ويات ص يفات ضمن األهدا دد فا دارة ال م يات. وال قارير واالم ثال و ي ديد من ل مكن كاف بوضوح باألهدا المر ب الم ا ر ل م غي ارت اآلثار االع بار ب ين ذ أن ا دارة من ب ي الم ا ر قييم إن وف ال ار ي البي ف الم م COSO Frame Work, 2011, p.. الدا ي الر اب ف فاع ي عدم يشك د مما بها ال اص ال م موذج )51 : ال الي الب ود الم ا ر قييم و شم األهدا الم ظم دد المر ب الم ا ر و قييم ال ر ع ى ادرة ها ي بما كا بوضوح 2.1 باألهدا. :(COSO update, 2013) من ك األهدا ت وي درج األهدا : ال شغي ي ا دارة. يا ارت ك -. االع بار ب ين ذ وال ساه ال سامح م ا ر -. وال م يا المال األداء أهدا ضمن - أساسا شك - لالل ام بالموارد. 64

74 : ال ار ي المالي ال قارير أهدا. الم ايير مع ماش الم اسبي الم بق - ال بيق. ف ال سبي ك - ل و دة. الك ي األ ش ك - : المالي غير ال ار ي ال قارير أهدا ار يا. الم واأل ر الم ايير مع ماشى - الم وب. الد مس وة االع بار ب ين ذ - الو دة. أ ش ك - : الدا ي ال قارير رفع أهدا ا دارة. يا ارت ك - الم وب. الد مس وة االع بار ب ين ذ - الو دة. أ ش ك - االل ام: أهدا. القوا ين ك وال شري ات ال ار ي - ال سامح. ر االع بار ب ين ذ - الم ظم دد يشك والذي الم ا ر ي الل من الو دات وأهدا أهدافها قيق ف الم ا ر 2.2 الم ا ر. هذه مع ال ام لكيفي أساسا ذلك ويكون ب ن 2013) update, :(COSO. الو دات ضمن والم صصات المالي وال قسيمات والمس ويات ال شغي ي. الدا ي ال وام وال ار ي. الم اسب ا دارة مس ويات ضمن الم ا ر. در قييم ال ر ع ى الرد كيفي دد ا مالي االع بار ب ين ذ الم ظمات األهدا قيق الل الم ا ر قييم عم ي ف اال يال 2.3 ب ن ذلك ويكون (2013 update, :(COSO لال يال. ف الم األ واع االع بار ب ين الم ظم ذ 65

75 الدوافع قييم والضغو ات. الفرص. قييم اال اهات قييم وال قال ي الرشد(. الدا ي الر اب عم ي ع ى كبير بشك ؤثر أن الممكن من وال ال غي ارت و قيم دد الم ظم 2.1 ب ن ذلك ويكون (2013 :(COSO update. ال ار ي البي ف ال غي ارت قييم. ال م موذج ف ال غي ارت قييم القيادة. ف ال غي ارت قييم وال دوثها ا مالي و ايد الم ا ر بها ش أن يمكن ال األ داث أو الظرو ب ض إلى شارة ا م و د 2111 ص :)31 يدان ي فيما مث الموظفون يكون د ال دد: من ي يد مما ل ر اب ف م فهم أو ركي ال دد ل موظفين ا مالي الم ا رة. الم ومات ظم الم اسبي ظم ف والسري المهم ال غي ارت ؤدي أن يمكن ال ديدة:. الر اب ف اس دامها من م ا ر دوث إلى الم ومات من وي يد الر اب ي هد أن ال م يات ف والسريع الكبير ل وسع يمكن السريع: ال مو. الر اب ف دوث م ا ر : المس ويات ف ال يادة الهيك إعادة يصا ب د ال ظيم الهيك غير الوظيفي وفص ش ار ا ف و غيي ارت المر ب الم ا رة يادة إلى يؤدي د مما ل مهمات بالر اب. 4. الرقابة أنشطة الر اب بر أ ش ب ها األعمال الم من الل السياسات وا ارءات وال ساعد ع ى ال كد من أن و يهات الم ا ر فيف ف ا دارة فيذها. م د األهدا ل قيق المس ويات كاف ف فيذها ي م الدا ي فالر اب البي الل ومن الم ار كاف وع ى ال ك ولو ي كون أن ويمكن COSO Frame Work, إ ارءات و ا ي مث قيقي أو ال فويض واالع ماد وال ثبت وال صالح وم ار ات ال م.)2011, p

76 : ال الي الب ود الر اب أ ش و شم الم ا ر من ال فيف ف ساهم أن يمكن ر ابي أ ش و ور الم ظم ار األهدا ل قيق 3.1 مقبول. بمس وة :)COSO Frame Work, 2011, p. 75 الل من ذلك ويكون الم ا ر. ديد عم ي كام ال اص ال وام ديد بالو دات.. عم يات ديد الم اسب األعمال. ف الم الر اب أ ش قييم. األ ش بيق ي م مس وة أي ع ى ديد الوا بات. فص مع ال ام. األهدا قيق لدعم ال ك ولو يا الل من عام ر ابي أ ش و ور ار الم ظم 3.2 ب ن ذلك ويكون p. 75 :)COSO Frame Work, 2011, الم ظم دد االع مادي. ال ام ي ب ي ش بين اس دام ال ك ولو يا ف أل ش م اسب ك ولو ي عم يات األعمال. الر اب ش عم يات إدارة أم ي. الر اب أل ش ش الدا ي شر أ ش عم يات صيا. الر اب هذه السياسات موضع ال بيق. الدا ي واك ساب لمها ارت ال ك ولو يا و وير وصيا من الل سياسات وال ك ولو يا ف أل ش الر اب الراب دد ما هو الم و ع وا ارءات ال ضع 3.3 :)COSO Frame Work, 2011, p. 75 الل من ذلك ويكون إ شاء سياسات وا ارءات ل دعم ا شارها سب إ شاء سياسات وا ارءات فيذي المسؤولي ي م فيذها ف الو ت الم اسب. و يهات ا دارة. والمساءل. 67

77 ص ا ي إ ارءات ا اذ. ص ي ي إعادة قييم السياسات وا ارءات. وه السياسات وا ارءات ال ض ها ا دارة ل ساعدها ف ضمان فيذ ار ار ها و ها بال ريق الص ي واألس وب ) األمث وه م وع ب سب وع ال م يات و وع ال شاط الذي مارس الم ظم و د ص ف ال ا م هذه السياسات وا ارءات بما ي : م ار ات األداء: و شم هذه الم ار ات يال لاداء الف ياسا إلى ما ضم الموا ات ف ا لف رة السابق كما ضمن يال ل ال ات وا ارءات االس قصاء وال ص يح ومقار البيا ات الدا ي مع الموارد ال ار ي ل م ومات وكذلك م ار األداء الوظيف أو أداء ال شاط. م ال البيا ات: و ضمن ف ص د واك مال و فويض الم امالت وا ارءات ر اب الم اميع وا عداد الس الت لك ال ي م اس دام بيا ات م ي بدال من غيرها ع د م ال البيا ات الك رو وه اك م موع ان ل اصر الر اب ل ظم الم ومات هما: ع اصر ر اب ال بيق: و ق ع ى م ال ال بيقات الفردي. ع اصر ر اب ق ي الم ومات: و كون لف ص د ال سابات وع اصر الر اب االلك رو ي o o مث ف وصات ال دي لبيا ات ا ل قارير االس ث اءات. د ال وف وصات ال س س ال ددي والم اب اليدوي ع اصر الر اب الف ي (9.p :(Schneider and Becker,2010 يقصد بها م ع سر المو ودات و اص ع دما كون المو ودات ساس إلى د كبير و شم هذه األ ش األمن الف لاصول المادي والس الت وال ماذج والمس دات والب ارمح وال بيقات الم اسبي وضرورة صر ذلك باألش اص المسموح لهم بالوصول لهذه المو ودات وو ت الوصول وا ي اد وسا ال ماي الكافي مث األبواب واأل فال وا ه ة ا ذار ا لك رو ي وك مات السر ف األ ه ة ال اسوبي وكذلك رد األصول الم داول وم ابق ها بالس الت ال اص بها شري أن ال يكون الش ص القا م بهذه المهمات ل س ال صريح بال م يات الم ق بهذه األصول أو س ي ها أو الوصول اليها. فص المهمات: إن فص المهمات يس و ب إس ادها ألف ارد م فين بمسؤوليات ال صريح بالم امالت و س ي الم امالت واال فاظ باألصول ب هد هم من أ ق ي فرص السماح ألي ش ص أن يكون 68

78 ص ص ص ف مو ف يركب في األ اء أو ي فيها أو اال يال أث اء ال فيذ ال ادي لمهما ع ما ب ن هذه ا ارء د ال ي ول دون وا ؤ م موع من الموظفين ع ى الغش. 3. التصال والمعلومات: اال صال هو عم ي م وم واص من قديم ومشارك وال صول ع ى الم ومات الضروري ويقصد باال صال ف الم ال ا داري: م موع من ال ر وال ر يبات والوسا ال كف إ اج و وصي واس دام البيا ات الال م 2111 وافرها لإلدارة ل صبح ف مو ف يمك ها من ا اذ ار ارت س يم اال اه ص ي بش ال و يت.)11 و ر ال م ي األمريكي ل دريب عم ي اال صال ب ها: عم ي بادل األفكار والم ومات من أ إي اد فهم.)11 مش رك وثق بين ال اصر ا سا ي ف الم ظم 2112 أبو ر م وعرفها الب ض: ب ها عم ي ا صال واس قبال ل م ومات بين رفين مرس ومس قب ( وهذا ي ال فاع بي هما.)11 ول م وم أو أري أو ا اه أو س وك 2111 بش وي م قس يم اال ص االت ا داري إلى: ا ص االت دا ي وأ رة ار ي واال ص االت الدا ي ه الوس ي ال من اللها ي م و يع الم ومات الل المؤس س ص ود ا وف دا ا وهبو الو دة الوا دة و س اعد األش اص ع ى ال صول ع ى م ومات واض من ا دارة ال يا ال شر ع ى المسؤوليات وال ي ب أن ؤ ذ ب دي. أما اال صاالت ال ار ي ف كون با اهين فه مكن من اال صال وال واص بإع اء م ومات لا ار ال ار ي وال صول ع يها م هم سب الم.p 91.)COSO Frame Work,,2011 بات ويرة البا ث من ال ريفات الس ابق أ ها أ م ت ع ى أن اال ص ال عم ي فاع ا ماع ل ثير ف الس وك ا س ا ي اد وس ي ل فاهم و بادل األفكار واآل ارء وا لم ومات بواس وس ا اال ص ال الم ا ل رف عم ي اال صال المرس والمس قب ) بهد ال ثير ف الس وك وال و ي ل قيق األهدا. 69

79 ص أهمية عملية التصال اإلداري: اال صال ضروري لص ع الق ارر الف ال فهو الوسي ال ق عبرها الم ومات الم ق بالق ار ارت وهو أسا.)11 ل فيذ الق ار ارت 2111 الفر ا إن عم ي اال صال من ال م يات ال يوي والدي اميكي ف أي مؤسس ظيمي و دا ف ميع ال م يات ا داري األ رة و سه عم ها يث شك ضرورة أساسي ال غ ى ع ها لكاف األف ارد وف ميع ال ظيمات السياسي واال ماعي والثقافي وال ربوي وغيرها. و ظهر أهمي اال صال ا داري ك م ي يوي وأساسي لك م ظم ف ال قاط ال الي أبو س مي 2112 ص ص :)19-11 يس اعد اال ص ال ا داري ع ى قيق وا ا األهدا ال اص ب ي مؤس س اع مادا ع ى مدة كفاءة اال صال ا داري المو ود وال ق يات المس دم فيها. أ يؤدي إلى ممارس الس و ظيم سير ال م بالمؤسسات. ي بر اال ص ال وس ي يدة ل و يد ال هود الم ف ف المؤس س وال م ع ى إ داث غيير ف س وك ال ام ين و و يد ال ال بي هم وبين المؤسس. ي ب اال ص ال ا دور بار ا ف إ ام الثق واال ارم وال فاهم الم بادل و وثيق ال ال ات والص الت بين المؤسس والم ام ين م ها سواء أف اردا كا وا أم مؤسسات بش 2111 ص 19(. وعي األف ارد ف الم مع ب هدا الم ظم و ش ا ا ها يث يس اعد اال ص ال ا داري ال يد ف و يد ال ال بين الم ظم وأول ك األف ارد ال ام ين فيها و ريفهم بالظرو اال ص ادي واال ماعي ال م الم ظم ف إ ارها. المساهم ف سهي عم الراب. ي بر اال ص ال بش ك عام بم ف ص وره ع ى در عالي من األهمي ف الم ظم و د أش ارت الد ارس ات واألب اث إلى أن اال ص ال يمث ما يقرب %26 من ال ش اط ف المؤس س مو عا ع ى ميع صوره الرسم وغير الرسم. 70

80 ص مقومات التصال الفعال: )23 ولك يكون اال صال ف اال عدد 2112 أبو ر م مقوما وال يمكن ا مالها كاال : ا صغاء: وهو من مقومات اال صال الف ال يث ي يح الفرص ل ر ع ى قيق ما يريده المرؤوسين وهذا بدوره ي يد من فاع ي الق ار ارت ا داري. ى كون مؤثرة ف ب من القا د أن يوضح أفكاره ويشر ها شر ا وافيا الشرح: فاال صال الف ال ي ال ام ين. الفرص لمرؤوسي أن يس لوا ويس فسروا من اال صال وي السؤال والم ا ش : فالقا د الف ال ي دد الهد ويش هم ع ى المبادأة ب ن ي ع ال و من ال قد. ال قييم: فالقا د الف ال هو الذي يقف دا ما ع ى رد ف رسال وي مد ف قييم ال صاال ع ى الم ومات المردة من موظفي مما يؤدي إلى في هم و سين األداء. االس اب : وه درة القا د ع ى مال ظ م بات المو ف اال صال ف و س وك مع م ارعاة ال وا ق ال ظيمي وال سب ال د اال صاالت مع فهم الظرو الم ي بالمو ف ويضيف البا ث: ضرورة وثيق عم ي اال صال مث : و يت ا رسال و يت االس الم و ص أو مضمون الرسال. أهمية التصال الفعال 2116 ص 29(: المصري.1 إن أهمي اال صال بال سب ل مد ارء وال ام ين ف ال ام ات الف س ي ي بع من عدة وا أهمها: أن القدرة ع ى ا ا األهدا و ف ع ى كفاءة اال صاالت ال أوض ت الد ارسات أن ال اح الذي ي قق ا سان ف عم ي مد ف يبر ها ال ام ف عم و د %16 م ع ى ب ارع اال صال و %16 فقط ي مد ع ى المها ارت ال م ي أو المه ي الم صص..2 أن عم ي اال صال مث ءا 26 %96 من و ت ال ام ين ا كبير من األعمال اليومي ويقدر ب ض ال بر اء أ ها س ه ك ما بين أ ها فيد ف ق الم ومات والبيا ات وا صاءات والمفاهيم عبر الق وات الم ف بما يساهم ف ا اذ الق ار ارت ا داري و قيق اح الم ظم و ويرها. ه ضرورة أساسي ف سهم ف و ي و غيير الس وك الفردي وال ل ام ين. ماع ق المفاهيم واآل ارء واألفكار عبر الق وات الرسمي ل ق ال ماسك بين الم ظم و و يد هودها بما يمك ها من قيق أهدافها. 71

81 اال صال وسي هادف لضمان ال فاع المش رك لا ش الم ف ل م ظم..1 المعلومات الم ومات ضروري ل و دة من أ فيذ مسؤوليات الر اب الدا ي من أ قيق األهدا ف ص ا دارة و ولد و س دم كمي م اسب وذات ودة من الم ومات من مصادر دا ي و ار ي لدعم عم ك مكو ات الر اب الدا ي. و ر الم ومات ب ها: م موع من البيا ات ال م ت وأعدت ب ريق ما ها صال لالس دام بال سب لمس قب ها أو مس دمها وه مث الم ر ات ف ظام الم ومات ولها ثير ف ا اذ الق ار ارت الم ف ياسين وال غرب 2112 ص.)12 وب سب م يار )COBIT فإن الم ومات: عبارة عن بيا ات مت م ال ها ب ريق قدم بها م ى الس دامها واالس فادة م ها ف (1.p.(COBIT,,2013 ا اذ الق ارر و ر البيا ات ب ها: ما يمكن مثي ع ى شك قيق ويمكن أن يكون ب شكال عديدة م ها ع ى سبي المثال: ال ص واألر ام والرسومات والصوت والفيديو (1.p.(COBIT,,2013 ويرة البا ث أن ما ي بره ش ص هو عبارة عن بيا ات د يكون لغيره هو عبارة عن م ومات وال ك ص يح. شكل )3.6( دورة حياة المعلومة المصدر: م يار P. 5 )COBIT, 2013, ويص ف م يار )COBIT دورة ياة الم وم ب ها بدأ من ال يط ثم ال صميم ثم ال صي ثم ين ثم ال الم ار ب وأ ا ير األرشف أو ا ال (5.p (COBIT,,

82 ص الم ظم أو ولد و س دم م ومات ب ودة م اسب وكافي لدعم أعمال مكو ات الر اب الدا ي. 1.1 وي م ذلك من الل ال ركي ع ى أن (2013 :(COSO update دد الم ومات الم وب. ص ع ى البيا ات من مصادر دا ي و ار ي. الح البيا ات ل صول ع ى الم ومات. قق ال ودة من الل الم ال. ذ ب ين االع بار ال ك ف والم افع. الم ظم واص دا يا ف ي كاف مكو ات الر اب الدا ي. ف ق الم ومات واألهدا والمسؤوليات ل ر اب الدا ي الضروري لدعم 1.2 وي م ذلك من الل ال ركي ع ى (2013 :(COSO update ق م ومات الر اب الدا ي. ال واص مع م ا دارة. قديم وط ا صال م فص. ا يار وات اال صال الم اسب. واص الم ظم مع األ ار ال ار ي فيما ي ق باألمور ال ؤثر ع ى عم مكو ات الر اب الدا ي. 1.3 وي م ذلك من الل ال ركي ع ى (2013 :(COSO update ال واص مع األ ار ال ار ي. مكين اال صاالت المرب. ال واص مع م ا دارة. قديم وط ا صال م فص. ا يار أفض أساليب اال صال. 1. التقييم والمتابعة: 73

83 ال قييمات المس مرة وال قييمات الم فص أو ك المركب م ) س دم ل كد من أن ال م مكو ات ل م ي الر اب الدا ي بما فيها ك ال ؤثر ف ا لمبادئ ال يقوم ع يها ك مكون إ ها مو ودة و م. عم يات ال قييم المس مر مب ي ع ى عم يات ال شغي ف مس ويات م ف و قد يم م ومات م اسب وكافي. ال قييمات الم فص ي م فيذها بشك ف ارت ف من ا ي الم ال وال ك ارر اع ماد ا ع ى قييم الم ا ر وف الي COSO عم يات ال قييم المس مرة واع با ارت إداري أ رة وي م قييم ال ا ح وفق م ايير ا دارة والقص ور. )Frame Work, 2011, p. 107 و شم أ ش ال قييم والم اب الب ود ال الي : ار الم ظم و ور عم يات قييم م فص ل كد من أن إذا كا ت مكو ات الر اب الدا ي مو ودة وف ال. 6.1 وي م ذلك من الل ال ركي ع ى أن: ذ ب ين االع بار عم يات قييم م فص ومس مرة وم وع. ذ ب ين االع بار سب ال غير. ش وط فاهم واض. س دم أف ارد ذوي برة كام مع عم يات األعمال. دي الم ال وال ك ارر. ال قييم الموضوع. قوم المؤس س ب قييم أو القص ور ف واص الراب الدا ي ب و يت م اس ب و ديد األف ارد المسؤولين عن ا اذ ا ارءات ال ص ي ي م ضم ا دارة ال يا وم ا دارة سب ما يال مها. 6.2 وي م ذلك من الل ال ركي ع ى أن: قييم ال ا ح. ال واص مع األف ارد المسؤولين عن ا اذ إ ارءات ص ي ي ب صوص أو القصور وكذلك مع ا دارة ال يا ا دارة. وم 74

84 م ار ب ا ارءات ال ص ي ي. إن قييم كال من المكو ات ال م ل ر اب الدا ي ي ب أن ذ ب ين االع بار كيف ي م بيقها من ب الو دة دا عم ي الر اب الدا ي كك ولي إذا كا ت م بمفردها هذا ي أن ال م مكو ات ل ر اب الدا ي ه أ اء م دا ل ظام ي م بفاع ي. فا دارة يمكن بشك مبدئ أن دد أن ال م مكو ات مو ودة و م إال أ ال يمكن االس اج ب ن الم ظم لديها.)COSO, 2013, p. 11 ظام ر اب دا ي ف ال. إال إذا كا ت المكو ات ال م م م بشك م كام ا ثالثا: محددات الرقابة الداخلية لي مهما كيف ي م صميمها وكيف م فالر اب الدا ي ي ب أن قدم لإلدارة ضما ا عقال يا بما ي ص مع قيق أهدا ك و دة وا مالي ا ا يمكن أن ثر بم ددات م ص ف ظام ا دارة الدا ي ويشم ذلك وا ع ال كم البشري ف ا اذ الق ار ارت فيمكن أن ي ويمكن أن ص ا فا ات بسبب الفش البشري ال ا ح عن بسيط مقصود أو غير مقصود وعالوة ع ى ذلك صادم أري أو أكثر من أري بين األف ارد أو )COSO Frame Work, 2011, p. 119 ا دارة ل ظام الر اب الدا ي. ويرة البا ث أن إمكا ي ال وا ؤ من ب ض األف ارد ف الم ظم وممن هم ي م ون ضمن عم ي الر اب الدا ي مكن أن يضر الم ظم بشك أو بآ ر وأن ال مين ضد يا األما أمر ال مفر م مهما كا ت در الثق عالي باألف ارد مما يضع الم ظم ف الوضع القا و الس يم إ اء هذا ال ر أمام أص اب ال ال. األدوار والمسؤوليات: ك ش ص دا الم ظم لدي مسؤوليات اه الر اب الدا ي و اه م ا دارة أو ما يوا ي فا دارة مسؤول عن إ شاء وأداء و دات الر اب الدا ي دا ال ظام من ب المدير ال فيذي ويقوم بدعم ا دارة ال يا ولك بشك ها مسؤول عن ذلك. p. 123 )COSO Frame Work, 2011, 75

85 مقدم. مفهوم الشفافي وأ واعها. أهمي الشفافي ا داري. أس وم بات الشفافي ا داري. ال ارب الدولي ف بيق الشفافي. الفصل الخامس الشفافية اإلدارية 76

86 ص ص الفصل الخامس: الشفافية اإلدارية مقدمة يؤدي وافر الشفافي و ي ها إلى قوي و ف ي ق الموا ين وأص اب المصالح ف مساءل المسؤولين عن ار ار هم وأعمالهم الم ف المشكوك فيها وا ن وافر الم ومات لديهم ول شا ات وأعمال الق اعات ال كومي ي.) من در هم ع ى مساءل ها ول ك الق ار ارت واألعمال السبي د ال ال بين الشفافي والفساد عال عكسي فك ما ا دادت الشفافي ار ف ت إمكا ي ال د من الفساد والسي رة ع ي الم ح كما ومما ال شك في أن القيادات ال ام ي م ي كغيرها من مؤسسات الم مع ب وفير هذا الم ب دورها المهم ف ق مباد ارت ي ال فاع بين الدول ق من م والموا ن والذي يقوم بشك أساس ع ى الشفافي والمساءل كما أن ال ام ه المؤسس األولى والر يس ال ي ار ب أداءها بين ميع مؤسسات الم مع كو ها قدم دمات لها.) من األهمي ما ي الم مع يرك أ ظاره ع يها ال رب د مؤسسات ال يم ال ال األلفي الثالث م ا بال ديد من الم غي ارت ال المي وا يمي و ديات ال صر الذي ي سم باال ف ار الم رف وال ك ولو وثورة م وما ي غير مسبو ت ال الم ري كو ي صغيرة مف و ال دود فضال عن داعيات ال ولم ال م ت م ها مفاهيم اال ف اح وال ري وال فاع ا سا و يادة وع ال ام ب قو هم ووا با هم فما كان يقب أو يغض ال ر ع ف السابق من بيرو ار ي ورو ين وفساد أصبح ا أمر و ا ال ال. غير مقبول ف وسو ي م فصي ذلك من الل المبا ث ال الي : المب ث األول: مفهوم الشفافي وأ واعها. المب ث الثا : أهمي الشفافي ا داري. المب ث الثالث: أس وم بات الشفافي ا داري. المب ث ال اربع: ال ارب الدولي ف بيق الشفافي. 77

87 ص المبحث األول: مفهوم الشفافية وأنواعها إن الشفافي وا ن كا ت م وب ف ياة ال ا مع ب ضم الب ض ول ال ات ا سا ي بشك عام إال أ ها بدو ضروري وم ف م ظمات ال م ا داري ف ى سبي المثال كون الشفافي م وب ف الم ظم ا داري فيما بين القيادات مع ب ضهم الب ض من ه وبين القيادات وال ام ين ت إدار هم من ه أ رة ى ال وذلك كون الم ظم غامض ف و ها ها وال ر أهدافها بال سب ل ام ين فيها وبال ال يق ذلك من روح اال ماء لها لذا فالمكاشف والمصار و قديم الم ومات بين القيادات ال ام ي الوالء لدة ال ام ين وي يد من إ ا ي هم ويشد هممهم ين ي ون ع ى ك شي باع بار أ هم ء من هذه الم ظم وهذا قهم ال مري 2112 ص 12 ( أول: مفهوم الشفافية اإلدارية أشارت ال غ ال ربي إلى: "شف" و"يشف" و"شفا " و"ثوب شفا بف ح الشين وكسرها أي ر يق" ويشف بالكسر أي ريق ى يرة ما وهو الذي يس شف ما و ارءه أي يمكن أن يبصر ما و ارءه وع ى ذلك فإن الشفافي القدرة ع ى إبصار األشياء الموضوع ف الش ء وبال ال رؤي األشياء وم رف قيق ها. وه ف امو ال غ ا ي ي : Transparency: An honest way of doing things that allows other people to know exactly what you are doing. It also means allowing light to pass though. (Longman Business English Dictionary 2009 p. 559). وعرفت ب ها ال ريق ال يه ف عم األشياء ال مكن ال ا من م رف ما قوم ب بالضبط و شير إلى ما.)11 يمكن الرؤي من الل 2111 رب م ا م و فسر ال غ الشفافي بالوضوح والص ار وال اه وعدم الغش مما ي وافق إ سا وثقاف ع ى هذا المفهوم ع ى الرغم من ا ال األديان وال وا ف وال سيات. 78

88 ص ص و د عرفها الفي وري 2116( ب ها وضوح ال شري ات وسهول فهمها واس ق اررها وا س امها مع ب ضها وموضوعي ها ووضوح لغ ها ومرو ها و ورها وفقا ل غي ارت اال صادي واال ماعي وا داري وبما ي اسب مع روح ال صر إضاف إلى بسيط ا ارءات و شر الم ومات وا فصاح ع ها وسهول الوصول إليها ب يث كون م ا ل ميع. وتعرف إصطالحا بأنها: ق ك فرد من ال ام ين أو الم ام ين من الموا ين ل وصول إلى البيا ات واال الع ع ى الم ومات وآليات ص ع السياسات وا اذ الق ار ارت ذات ال ال وم رف آليات ا اذ الق ارر المؤسس و مث الشفافي مد ال لوضع م ايير أ ال ي وميثا عم مؤسس لما ؤدي إلي من الثق وكذلك المساعدة ع ى اك شا.) الفساد السبي التعريف اإلج ارئي: ويقصد بالشفافي ف هذه الد ارس : قاسم الم ومات وعال ي ص ع السياسات واأل ظم وال شري ات و ديد ا ارءات بما ي فق مع واعد ا و ي مك وب وم شورة ي دد فيها الم ومات ال وفيرها ب ي والمواعيد ال ي ب شرها فيها بشك مفص ود يق والمسؤولي القا و ي ف ال عدم شرها ع ى أن كون هذه الم ومات كافي لفهم عم ال ام وم ار ب أدا ها ب يث كون ف م اول أص اب ال ال و اص الكادر ا داري ال ام فيها. ويشير المفهوم أيضا إلى ال ال ي واالل ام بالم بات أو الشروط المر ي ل م و كافؤ الفرص ل ميع وسهول.) ا ارءات وال د من الفساد ال ارو وال ضاي ب اء ع ى ما سبق ر الد ارس الشفافي ب ها: ف سف وم هاج عم يقوم ع ى الوضوح وال ال ي والد والص ار واال ف اح ف م ف ال شا ات وم االت ال م ال م بين م ف المس ويات ا داري دا ال ام ولا ار ذات ال ال بما ي ارض مع المص ال ام ال يا وفاع ي المساءل والم اسبي وال ام الموضوعي وال ياد وه مد مهم ل كشف عن موا ن الفساد و ي الر اب الذا ي وركي ة أساسي لإلصالح وال وير ا داري ف كاف م ظمات ومؤسسات الم مع المد. 79

89 ويمكن القول ب ن ميع ال ريفات دعو إلى وهر وا د ير بط بك مات أرب وه : المصدا ي ا فصاح الوضوح والمشارك 2111(. رب ثانيا: أنواع الشفافية : السبي و د ص ف 2111 ص 26( الشفافي ا داري إلى األ واع ال الي الشفافي المدب : وه الشفافي الم قول ب سف أو مق دة ب س وب س ال ي اسب بي عم المؤسس.1 الم ي وظروفها ك ق شفافي الق اع ال اص إلى ال كوم أو ق الشفافي الم بق ف ال كوم إلى الق اع ال اص. 2. الشفافي المؤدل : ال ق من و دم مصالح أيديولو يا مصدرها ومصمم آليا ها ولي المس فيد م ها أو الم ع ع ى إ ا ها و بر ل دم هد م ين وال ارها ف األ وال االع يادي. 3. الشفافي اال قا ي : وه الشفافي ال ق ال ا ح ال يدة مهما واض ت و بر ها ب س وب مبالغ في وهذه الشفافي اغي ومص وب ب م إعال ي ف دما كون األر ام واأل داث ا ي ابي وبالمبر ارت إن كان ه اك أ اء. 80

90 المبحث الثاني: أهمية الشفافية اإلدارية بر الشفافي مدو س وك ل رع الثق و ب الضبابي والقضاء ع ى الفساد ودرء ر الش ص ف ال ام وا ساءة اس دام الس لذا فه ر ال اوي ف ب اء ثقاف م م ي قوم ع ى ال اه والصد و قب المساءل. كما كمن أهمي ها ف أ ها اة ا صال مف و لال صال بين أص اب المص والمسؤولين وه بذلك بذلك أداة مهم دا لم ارب الفساد و اص ف الدول ال امي يث ب الكشف عن م ف القوا ين والقواعد واأل ظم وال يمات والم ايير واآلليات بشك عام لاف ارد عم يا والمساءل والم اسب ف ال عدم ا ارم أو م ارعاة ك اآلليات والقواعد 2112 ص 12(. ال مري و مث أهمي الشفافي ف : با س ى ل ك ال كومات والم ظمات 1. أصب ت الشفافي ف المفاهيم ا داري ال ديث والم ورة م ال رب 2112 ص 312(. الديمق ار ي من أو م الدول الم قدم ب ار ه كو و ضي و ي ري 2. إن غياب الشفافي يؤدي إلى غموض ال شري ات وبال ال السماح ل موظف ب ن ي ذ ع ى عا ق السبي 2111 ص 11(. فسيرها ووضع الم و ات ا داري م الشفافي ع ى المشارك ف ا اذ الق ار ارت و سمح ب وعي الموا ين وا العهم ع ى ال يا ارت الم ا 3. قييم أداء ال ام ين والوصول إلى ما ي ر بال ظام المف وح إضاف إلى كو ها آلي و قق ال دال ف رب 2111 ص 13(. ل قيق المساءل 1. إن الشفافي ف القوا ين واأل ظم ساعد ع ى إ ال ال وا ق البيرو ار ي والرو ي كال وا يع وال صديقات ال ارو و ال ضاي 2111 ص 111(. الكثيرة وغير الضروري ادة الم ظمات ال ديد من ال ديات ط ال وير وال غيير يث يوا اح 6. سهم الشفافي ا داري ف رب 2111 ص 13(. قاوم مس اهم ف إ داث ال غيير ودواعي ال م ع ى قيق اربط الم ظم ع ى ميع المس ويات ا داري وال فيذي وا داث ال كام بين أهدافها 1. ا وال سم السبي 2111 ص 19(. واشاع ال ظام واال ضباط وال رص والد وا 2. دعو لال ف اح ا داري والمكاشف وا فصاح و ساعد األف ارد ف ال بير عن ذوا هم األمر الذي يرفع من در الرضا الوظيف لاف ارد ال رب 2112 ص 312(. 81

91 ص 1. سهم ف االرقاء بمس وة األداء ال وع و ودة ال ا ح ور الم ظم ف المر ع(. 9. الشفافي ا داري الراب الذا ي يث ي م ع األف ارد ال ام ون ف ال ظيمات ا داري الم بق لمفهوم الشفافي ا داري باس قاللي أكثر أث اء يامهم بوا با هم الوظيفي رب 2111 ص 11(. 11. دفع ا دارة اس دام ال ك ولو يا ال ديث ل وير أعمالها ومواكب ال ور اال صادي واال ماع ك ي لالس دام األمث ل موارد المالي الم ا من ا ب ول ي ثق ال ام ين وال مهور بالم ظم من ه أ رة. 11. ك ما كا ت الشفافي أكثر وضو ا ضم ت الم ظم اس م ارر و ودها و ورها و فاع ها مع الم مع. ال ا 2111 ص 31(. 12. بر الشفافي أسا أس وب ال كم الم اسب ل كيد سن إدارة اال صاد و قيق اآلمال ف ال غ ب ع ى المشكالت ال ارو و ال ضاي 2111 ص 11(. 13. ساعد ع ى ق م اخ ظيم صالح ي ك إي ابيا ع ى األداء فه وسي ل بير عن الذات وعقيدة أ ال ي أبو بيب 2111 ص 21(. ويرة البا ث أن الم ظم ال بق مبدأ الشفافي ا داري ف عم ها كون د هي ت فسها ب ظم الكشف المبكر لرصد أي أ ار د وا هها الم ظم مما يساعد ف ا اذ ار ارت سري و اسم لموا ه هذه الم ا ر ف م ار ها األولى كما أ ها رفع من مس وة الوالء ال ظم لدة ال ام ين اه الم ظم وي بها كما هم ي مسكون لو أ ها م ك لهم. ومما ال شك في أن القيادات ال ام ي م ي كغيرها من مؤسسات الم مع ب وفير هذا الم ب الم ح من م ق دورها المهم ف ق مباد ارت ي ال فاع بين الدول والموا ن والذي يقوم بشك أساس ع ى الشفافي والمساءل. كما أن ال ام ه المؤسس األولى والر يس ال ي ار ب أداؤها بين ميع مؤسسات الم مع كو ها قدم دمات.) لها من األهمي ما ي الم مع يرك أ ظاره ع يها. ال رب ومن المهم أن كون األ ظم وال وا ح ا داري واألكاديمي ف ال ام ات واض وم وم ل ميع م سوبيها من أعضاء هي ال دري والموظفين وال ب وكذلك ألص اب المص من المس فيدين من ارج ال ام بما يسهم 82

92 ف ا اذ الق ار ارت الموضوعي ومشارك المس فيدين ف ص اعا ها وب اء عال ارس من ال اه والثق الم بادل والشفافي. م هم قوم ع ى أس وي 83

93 ص المبحث الثالث: أسس ومتطلبات الشفافية اإلدارية أض ى مبدأ الشفافي والمشارك ا داري ف الدول الم قدم من المبادئ األساسي ال قوم ع يها كاف األ ظم وأصب ت السري م رد اس ث اء م دود وم صور و اب ل دل واال قاص يوما ب د يوم لصالح الشفافي كمبدأ عام ذلك المبدأ الذي ي ب أن ي كم ويسود كاف أ ش ووظا ف وأعمال الم ظمات وأ ه ها ا داري باع بار أن الشفافي أ د الشروط والمقومات األساسي ف ال مي الشام والمس دام ف كاف الم االت ال موي وبم ى آ ر )11 فه أ د أهم الشروط ل كم ال يد و مث مبادئ الشفافي فيما ي 2111 بيب أبو رب :) ا 1. الوضوح ا داري: ي بغ أن كشف الم ظم عن إ ارءا ها وعم يا ها ا داري ب يث يكون شاط ا دارة واض من الل وضيح أسباب الق ار ارت ا داري. 2. أ ور الكفاي الم يشي ل ام ين: ال ام يك ف ب ره الم ص من أدا لوا ب دون اال ظار ل صي رشوة وهو ما يق ض أن يكون األ ر ممثال ل د األد ى وكافيا لموا ه أعباء الم يش. الفرعي ال ام ل م ظم وكذا كاف األهدا 3. الم ومات ل ميع ال ام ين: لذلك ي بغ أن ي م ك فرد الهد و ويرها. ديد و قيق ك األهدا ويفهم ك فرد دوره ف المالي وأن 1. الم اسب ل ميع ال ام ين: ي ب أن م ى األمي الرمي من الم ظم وأن يفهم ال ميع ال وا إدارة م ظم هم عن المشارك الف ي من ا ب ال ام ين ف ي ك م ال ميع ب غ األرام. 6. مكين ال ام ين من ا اذ الق ار ارت: وهو ما ي المشكالت وص اع وا اذ الق ار ارت. ريق المشارك ف مكا ي 1. الشفافي المالي ل موظف: والغاي من ذلك ه وضوح المرك المال ل موظف إ ارر الذم المالي من الرشوة. و صف وال كد من شا م اب والراب ع ى المرؤوسين. 2. الراب من ال ميع وع ى ال ميع: ومق ضى ذلك أ إذا كان ل رؤساء م اب 1. مسؤولي ال ميع: ويق ض ذلك قرير المسؤولي ال ماعي لفر ال م إلى وار المسؤولي الفردي مما ي وا ارم المشروعي ا ار ي والقا و ي. الم ميع ال ام ين ريصين ع ى قيق األهدا 9. ق الغير ف م رف ما يدور ف الم ظمات ال ام : يشك مبدأ ال ق ف الم رف أ د الم اور الريسي ل شفافي. 84

94 11. ال قال ي ف ا فا : و القضاء ع ى الهدر ف األ ش والثروات ويس و ب القضاء الكام ع ى الهدر ووضع األساليب واألهدا و كيد مفهوم ا دارة ف دم الم ظم. 11. ا ارم القا ون: و بيق القا ون ع ى ال ميع بما ف ذلك أص اب الموا ع وال فوذ والم اصب ال يا ف الم ظم. 12. ال ام مع وسا ا عالم: وسا ا عالم ال رة المس ق ه الوسي األساسي ل ق الم ومات إلى ال مهور. 13. القدرة ع ى الموا ه : و درة القيادات ع ى ال واص ال قيق مع أف ارد الم مع من الل ف ح الباب أمامهم ل قديم ا قادا هم وشكاويهم. أول: متطلبات ترسيخ الشفافية ولك ي م رسيخ مبدأ الشفافي البد من قيق م موع من الم بات وه كاآل : هي بي عم ص ي قوم ع ى ثالث م اور ه : إرضاء ال ام ين والم اب الموضوعي وبث روح ال ماع. مي القيم الدي ي وال ركي ع ى الب د األ ال ف م ارب الفساد وألن م ظم االت الفساد م بسري وب ر عالي المهارة فيكون من الص ب وضع شري ات و وا ين قض ع ى أ ماط الفساد بصورة ام ف ظ هذه السري. ماي من يكشف عن ال او ات واال ارفات: وهو ما يق ض ضرورة مين الموظف الذي يكشف أي ا ار أو يب غ عن م الفات ا دارة أو ال او عن أهدا الم ظم ل قيق مآرب ومصالح اص. ضرورة ظيم دو ارت هي ي ل موظفين ل ريف ب همي الشفافي وماهي ها وال م ع ى بيقها وال م ع ى إي اد ثقاف ظيمي أساسها الوضوح وا فصاح و ري ال بير أبو بيب 2111 ص 62( : ويضيف السبي 2111 ص 32( م موع من الم بات ل رسيخ الشفافي وه وافر الديمق ار ي ف الم مع فالشفافي ب و ود ديمق ار ي ف الممارسات ال م ي فالممارسات الديمق ار ي ضمن ا و ي الوصول إلى الم ومات. ال سيق المس مر بين األ ه ة الم ي بالقوة البشري وال وير ا داري. ال يين ف الوظا ف ع ى أسا الكفاءة الم ق مع ا ارم ذوي اال يا ات ال اص والم ا ق ال ا ي. وير شبك م ومات بين الدوا ر والمؤسسات كاف ودا المؤسسات فسها. ي دور أ ه ة الراب المالي وا داري

95 وفر م اخ ظيم مال م ل شفافي الذي ي صف بما ي : األفكار الب اءة وافر ال دفق اال سياب ل م ومات الذي يمكن المديرين ال فيذيين من اك شا و ش ي ها. ؤمن الموارد ف و وفير ال ال ات ال أرسي واألفقي ال ضمان اال صال المباشر بين األ سام الم والم ومات والدعم. ؤمن بال ديد وال ور و يامها ب وفير المواد الال م. وافر ا دارة ال فيذي ال يا ال الفساد والشفافي كش ار ل بيق ولي ل م ع ى رفع ش ار مكاف دعوة مؤسسات الم مع المد ل سويق. ي ب شرها ي ب وفيرها المواعيد ال ل شر وا فصاح دد فيها: الم ومات ال وضع واعد واض فيها والمسؤولي القا و ي عن عدم شرها وكذلك 2111 ص 12(: ضيف رب ال ام بسياس ال دوير الوظيف ب يث ال يس مر الموظف وب اص كبار الموظفين ف المو ع الوا د لمدة وي. ب ارمح ثقيفي ل ام ين ال دد ويكون ذلك من الل ال م ع ى وعي هم و يادة إلمامهم الم رف باألب اد ال ظيمي وا داري. ويؤكد البا ث ع ى ضرورة شر ال قارير المالي وا داري ع ى موا ع ال ام ات وكذلك قارير قييم أداء ال ام ين كاف, وضرورة رك باب االس الم عن أي م وم ي بها ال مهور من الل المو ع ا لك رو ال اص بك ام والرد ع يها ف الو ت الم اسب بد وشفافي..1.2 ثانيا: مستويات الشفافية اإلدارية يو د مس ويان ل شفافي من المفيد ال ميي بي هما من أ ال كم ع ى الم ظم ب ها ب مبدأ الشفافي ف شر الم ومات سواء كان هذا ال شر ل ام ين دا الم ظم أو البي الم ي بالمؤسس. 86

96 ص المستوى األول: الشفافية الداخلية: يمكن ريف الشفافي الدا ي ع ى أ ها اج بي لس وكيات اال صال الم سم بالفاع ي وال دفق ال ر ل م ومات دا المؤسس و ك الدر ال وص لها ال ام ون ف الوصول ع ى الم ومات الضروري ل قيام بمسؤوليا هم. واالل ام بالشفافي الدا ي ال ي م فقط من الل م ا ش األفكار ب أيضا من الل وضيح الصورة الك ي وبشك صريح ل ميع م سوب المؤسس وهو ما ي قق ال ا ح المر وة وي ق مشاعر الثق وال مكين وي ال ام القا د اه المؤسس 2119 ص 33(. أبو كريم و ضمن الشفافي ا داري ف مؤسسات ال يم ال ال م ال ال ات وال امالت والس وكيات ال سم بالشفافي وال دث دا المؤسسات من وفير م اخ ظيم ص ع ى كاف المس ويات ا داري واألكاديمي وي ضمن.)36 المصدا ي والثق بين ا دارة واألف ارد من الل ال مكين ال قيق 2111 رب المستوى الثاني: الشفافية الخارجية 2111 ص 36(: رب وه ر بط ف مؤسسات ال يم ال ال بشك أساس بالم مع ال ار من أف ارد و ماعات ومؤسسات وبما قدم من دم ب ا يا ا يث ي بغ أن م ال ام ات ع ى مكين الموا ين من أداء أدوارهم و م مسؤوليا هم و ال ام وذلك من الل شر الم ومات الص ي والد يق عن ال ام وال دمات ال قدمها وما وا من عقبات وا فا ات ف أدا ها و قب ال قد ا ي اب وكال الشقين: البي الدا ي وال ار ي ال يمكن فص هما فالشفافي الدا ي ى بالبي الدا ي ل مؤسس والشفافي ال ار ي ى بالبي ال ار ي ال ام م ها المؤسس. 87

97 ثالثا: خصائص أنظمة الشفافية :)2111 مث صا ص الشفافي ف عدد من ال قاط مث ف اآل أبو بيب.1 الد والصد ع د قديم الم وم : ي ب أن سم الم وم ع دما ي م قديمها بدر والصد ى كون شفاف. 2. كمال الم وم : أي وفير م ومات ام وغير م دون ذ أو إضاف غير مبررة..3 و يت الم وم : أي أن ص ف الو ت الم اسب ل ه ال الب يث ع صر الو ت مهم دا من ال م يات. 1. سهول الوصول إلى الم وم : يمكن أن يكون مقدار ال هد المبذول إلى الم وم. عالي من الد كثير ف ا مؤشر ع ى سهول أو ص وب الوصول 6. س اال شار: وهو عدد ال هات أو الش ار ح ال يمكن أن ص ها الم ومات أو ال قارير وكذلك وات إيصال هذه الم ومات. وع 1. ال وعي ف قديم الم وم : ويقصد بها اس داد الم ظم الذا ل قديم الم وم بدون ب من ال هات ال ار ي أو ب كم القا ون. 2. أ ما يمكن من السري : شك السري ريسي لدة م ظم ا دا ارت ف عدم إع اء الم وم ل ه.1 ال الب. وع ال قارير: من أهم م ايا ظم الم ومات القدرة ع ى قديم أ واع كثيرة من ال قارير والقدرة ع ى الفر وال يص. 9. دوري ال قارير وا ظامها: إن قديم ال قارير ف مواعيدها الم ددة رغم ك الظرو االس ث ا ي شك ال إي ابي دا و يد من رضا المس فيدين. 11. و ود مو ع ع ى شبكات ا رت: إن م ظمات األعمال ف عالم اليوم ال س غ ب ي ال من األ وال عن ب اء مو ع لها ع ى شبك ا فضال عن إيصال دما ها إلى ر ت يث أ يغ يها عن ف ح فروع كثيرة ويوفر عدد ها من ال مهور وبدون دود. ع يها كاليف كبيرة ويرة البا ث أن شفافي الم ظم و ف ع ى سب وفر الصفات السابق فك ما ت هذه الصفات ك ما ت شفافي الم ظم و اد الفساد فيها وال ك ص يح. 88

98 اربعا: المشاكل والمعوقات التي تواجه الشفافية يوا بيق الشفافي ال ديد من المشاك والم و ات ال ول بين ال بيق وال ظري و د أشار إليها ال ديد من :)2116 وال البا ثين يمكن إي ا ها ف ال قاط ال الي الفي وري 1. إن الص وبات ال وا ال ام ات ع د ديد أولويات األهدا والس ياس ات ال س ى إلى قيقها بر من أهم الم و ات ال وا الش فافي يث أن ص ياغ األهدا اج إلى الوض وح والس هول والموض وعي وكثرها و دا ها يقف ا ال أمام الم ظم ف وض ع أولويات ال فيذ األمر الذي ي يق بيق االس ار ي ي. 2. الرو ين وال قيد والغموض ف ا ارءات يشك عا قا أمام بيق الشفافي. 3. عدم ال س يق بين األ ه ة ا داري بال ام ات واال دوا ي ف ال م يات ا داري والغموض ف عم يات ال ديث وال وير يشك أيضا عا قا. 1. ارض المصالح بين األهدا الش صي وأهدا الم ظم. ويضيف ع يها ال مري 2113( ال قاط ال الي : ب البدء ب م ال بيق األ ظم القديم والرو ين األمر الذي ي الموروثات الس بي واالس م ارر ف ب فيذ الشفافي. اال دوا ي والفوضى ف عم يات ال وير مما يؤدي إلى ب ثرة ال هود وص وب ال سيق بين أ ه ة ا دارة. ظام المساءل. عدم ف ي بيق الشفافي. عدم و ود األ ظم وال شري ات الم م ب ي د مس وة االس فادة من ق ي الم ومات واال صاالت. د مس وة الدور ال وعوي لوسا ا عالم ومؤسسات الم مع المد ف بيق الشفافي ويضيف أبو بيب 2111(: ال و والق ق الوظيف وعدم السماح بإبداء ال أري و و الموظفين من ضياع الوظيف. األفكار و م ا بداع وا كار الم ومات وال م من أ ال ا ح

99 الثقاف ال ظيمي السا دة ف الم ظمات الي من المبادئ والقيم ا سا ي وا داري الثقاف ال ظيمي ه ثقاف ا من الل واعد وال وا ح واأل ظم ال سير ع يها الم ظم إضاف شكاليات ا دام ثقاف اال ماء ال ي م اللها دمح أهدا الم ظم مع أهدا ال ام ين فيها. ا ف ارد المسؤولين ف ا اذ الق ار ارت وعدم و ود وات ا صال واض بين ا دارة وال ام ين إضاف إلى.3.1 عدم وافر واف ل مبدعين من ال ام ين ف الم ظمات. خامسا: شواهد على انخفاض مستوى الشفافية إن ا فاض مس وة الشفافي ف المؤسس ال يمي يمكن االس دالل ع ي بب ض الشواهد ال م ذكرها ف قرير USAID 2112 ص 16( وال كا ت ع ى ال و ال ال : الضغط اال صادي: م مث ف ير أو عدم ا ظام أو عدم كفاي ال موي ل ام ات وغياب قديم ال واف لاكاديميين أو ا داريين يدف هم ل ب ث عن مصادر د إضافي ب ر غير أ ال ي. عدم وضوح القوا ين وال شري ات: يث يكون من الص ب ال ميي بين ما هو مقبول وغير مقبول بشك ي ق فرصا ل فساد. ف الم م ات ذات ال ادات القب ي سودها الم اباة والواس واع اء الهدايا ل مشرفين يث بر ضم يا مقبول أو عادي وهذه ال ادات يد من در السوء و يادة ف اس م ارري مشك الفساد ف ال يم. ع دما كون الب ي ال ي ض يف ول دون يارة المف شين ل ام ات ل فادي م ا ر ال صادم ع د القبض ع ى الموظفين الذين يمارسون أعماال فاسدة. غياب المشارك الف ال لاكاديميين مع الم مع وغياب المساءل ف اع ال يم وا دام الش ور بالمسؤولي ف اع ال يم. ب ض الممارسات ليست ي ل ي سي ولكن ببسا ي الع قاد ب ن هذا الس وك هو ء من الم ام وألن كسر هذا القا ون يمكن أن ي بر م ا رة دي ل فرد ي م ا اذ إ ارءات ماعي ضده. سادسا: طرق الشفافية تعزيز رب ش ير 2111( إلى ب ض ا ارءات ال من ش ها أن س اعد ال ام ات ف ي الش فافي دا م ظوما ها ا داري وال يمكن يصها ف ال قاط ال الي : 1. إعادة صياغ القوا ين وال ظم الدا ي. 90

100 2. ال وير المس مر أل ظم الراب ب يث كون راب ديمق ار ي ص ي. 3. ب ارمح ثقيفي ل ام ين ال دد و يادة إلمامهم الم رف باألب اد ال ظيمي وا داري و قو ووا با. المؤسس. 1. إصدار البالغات وال اميم ذات ال ال المباشرة بال ام ين و وا ين ال م دا بالراب ع ى أن يكون ه اك فص بين من ي ار ب وبين من يدير. 6. ف ي دور ال ان والم موعات الم و 1. هي بي ال م والم اخ الم اس ب ل ش فافي وم اول ربط المص الح الش ص ي لاف ارد بالمص الح ال ام ل ام. والراب وال و ي بشك دوري ومس مر وو ود ظام قويم ف ال. 2. الم اب الذي يش في وبين الم مع ال ار و سور ثاب و وي بين أف ارد ال ام 1. وفير وات ا صال مف و ال ام. 9. ا ارم قو األف ارد و صوصيا هم. مط ال م ا داري. 11. االب اد عن السري ف سن ودعم اال ف اح الذي بدوره ي 11. اس دام ظم م ومات م ورة و وظيف ك ولو يا الم ومات ل سهي الفاع ي. 12. االل ام بالقيم وأ ال يات الوظيف ال ام بما يساهم ف ب اء أ ظم ال اه. بشك عام ف ال ثير ع ى مس مات اص وال ام 13. ال كيد ع ى الدور الكبير لإلدارة األكاديمي بشك و اعات ال ا واس داث ب ارمح ال وعي الال م. ويضيف البا ث: ضرورة اال دماج مع مؤسسات ال م األه وال م يات الو ي الم ي بقيم ال اه والشفافي وال ب ث عن ش ارك ف ب ارم ها من أ دعيم الشفافي. ال م ع ى ال وافق ول م هاج ل شفافي ي م اال فا ع ي أكاديميا وي م دريس كمسا ف ال ام ات الف س ي ي

101 المبحث ال اربع: التجارب الدولية في تطبيق الشفافية - )TI) س ى م ظم الشفافي الدولي أسست عام 1993 م ع ى يد "بي ر إي ن" ومقرها برلين وال ش ارها "اال اد ال الم ضد الفساد"_ إلى ال صدي ل فساد ف ال الم وفضح ممارسات الفاسدين ورمو الفساد وا لى الضغط ع ى ال كومات ل ار ار ها وعم يا ها ا داري شفاف و م هذه المؤسس ع ى مساعدة الدول واألف ارد ال ارغبين ف أن ي يوا ما أسم " ر ال اه " ب د ا شار الفساد ا داري والمال وع المؤسسات الم ي ع ى م ارب وه رك م ب ل ير والسالم وا صالح اال ماع كون الفساد يشوه الم مع و يم ويشوه الديمق ار ي ال مري 2113(. وفيما ي عرض لثالث ارب وا دة دولي وأ رة إ يمي وثالث م ي : 1921 أول: التجربة الفرنسية ب د ا ون ري اال الع ع ى الوثا ق ال كومي الصادرة عام عم ت ال كوم الفرسي بشك د ي ع ى إ ا الم ومات ال كومي والوثا ق ا داري بشك الك رو وبما ي قق م ى الشفافي بشك أفض وبما ي ي من ال ام يقع ع ى عا ق ا دارة ب ن س ى إلى الموا ين ل ويدهم بالم ومات ال كومي والوثا ق ا داري وكاف ما ي يط بالشؤون ال ام وعدم اال ظام ى يس ى الموا ن فس لإلدارة لم رف ما لديها من م ومات و د بقت ا دارة الفر سي ظام م )Minitel رغب م ها ف إرساء واعد ظم م ومات م قدم ض ها ف دم.)2113 الموا ن و د غ ت هذه ال دم قريبا ك ال دمات اال ماعي ف البالد ال مري ثانيا: التجربة البحرينية أسست ال م ي الب ري ي ل شفافي ف شهر وفمبر 2111 ب سب ارر و اري صادر من و ير ال م والشؤون اال ماعي وه م ي أه ي غير كومي وغير رب ي د األولى الم صص ف ي الشفافي وم اهض الفساد ف مم ك الب رين. وي م مؤسسوها لم ف ش ار ح الم مع الب ري و اعا من ر ال أعمال وأكاديميين وا صاديين وم امين وص فيين ومثقفين وغيرهم من ش ار ح الم مع. و د ا ضمت ال م ي ب د أربع س وات من سيسيها و قييم شا ا ها وب ارم ها ل ضوي م ظم الشفافي الدولي فرع ت ال سي ( و م ع ى وي عضوي ها بالم ظم إلى فرع كام ال ضوي مما ي يها ال ق ف ال صويت ف اال ماعات الس وي ل م ظم. وكان من أهم أهدا هذه ال م ي : 92

102 ال م ع ى ي مبدأ الشفافي والس إلى ف ي كاف القوا ين وال شري ات والق ار ارت الداعم لها ف كاف الق اعات ال كومي واأله ي. الم الب ب شكي ظام اه و وا ارر ال شري ات المؤدي إلى م اهض الفساد و ف ي هح المساءل وم اسب الفاسدين. ال م ع ى إصدار مؤشر و ول مدركات الفساد ف الب رين. قوي ال ال ات والروابط مع م ظم الشفافي الدولي ومع الهي ات والم ظمات والم ارك الدولي ذوات ال ال ب هدا وب ارمح ال م ي. ا سهام ف ي درة مؤسسات الم مع المد وال قابات وال م يات ع ى ال صدي لمظاهر الفساد و ف ي دور ك ر ف م ارب. إ شاء شبك أو ل من ا عالميين والص افيين من أ رسيخ يم ال اه والشفافي وم ارب الفساد ال م ي الب ري ي ل شفافي 2116( ف ثالثا: التجربة المحلية )أما ) س ال اه الشفافي ظ يرك فيها من ال ا م ال الديمق ار ي والشفافي ال صا ا م و ا ها. أ و قو والمساءل ال اه ف والمساءل 2111 عام أمان( ا سان وال كم الصالح ك رك الم مع الف س ي. وف الدولي ال اص وم موعات ومشارك ال ال اه من الو بالسيا ف أن ا وي بع ي م يث الف س ي ا. ال مس اه ع ى ال ا ألن مكاف ال المص الموا ين ف الفساد. أمان( 2116(. ورسال وا فا ي بهد الفساد م ه ا س ى شامال ي بالمبادئ إلى الشفافي ال و يهي هود مكاف قيق ومس داما ف ال كم وا دارة موارد الدول ضمن األمم ي الم دة الشفافي واال فا يات الرفاهي يس د بمبادرة م مع مد ال ام 2111 لهذه الفساد لن إلى المؤسسات الف س ي ي والمساءل ال ربي عدد ا ال رك وال مي الش ارك الف س ي ي ا من وي شط ح ولن المس دام وال اون ع ى مؤسسات س ى لمكاف ال ف الم مع الفساد و ع ى ال ضوي رويح ثمر إال من لهم مع ا ال ال ميع أهدافها المد ي الكام الل ا ار يشك األ ار ص يفا ها. و مث رؤي هذه المؤسس ف ب اء م و يم لم ارب ف ال اه الفساد المؤسسات الف س ي ي ال ام م ظوم لم ظم و شا ا ها الفساد ف ذات وا فاذ ف هم الواسع أ د ال ال أهم القا ون مع ف س ي ظام إ ار اال ال من أ ال اه والمساءل 93

103 اإلطار العملي للد ارسة 94

104 نتائج الفصل السادس التحليل اإلحصائي مقدم. الم ه ي وا ارءات. ف ص صد وثبات األداة. ي صا ص ال ي. o ي البيا ات الديموغ ارفي. o ي فق ارت االس بيان. ا بار فرضيات الد ارس. 95

105 الفصل السادس : نتائج التحليل اإلحصائي الد ارس واس ارض ي البيا ات وا بار فرضيات الد ارس وذلك من الل ا اب عن أس مقدمة ي رض هذا الفص ي فق ار ها والو و ع ى الم غي ارت الديموغ ارفي لذا م م ال وص إليها من الل ا ح ا س با وال أبر ا صا ي م من إس با الد ارس إذ م اس دام برامح ال إ ارء الم ال ات ا صا ي ل بيا ات الم م م عرضها و ي ها ف هذا الفص. )SPSS ل صول ع ى ا ح الد ارس ال ل د ارسات اال ماعي المبحث األول: المنهجية واإلج ارءات أول: منهج الدارسة الذي يمكن من الل ي ال ام البا ث باس دام الم هح الوص ف الد ارس قيق أهدا من أ رح ولها وال م يات ال بين مكو ا ها واآل ارء ال بيا ا ها وال ال وص ف الظاهرة موض وع الد ارس و ي دثها. ضم ها واآلثار ال مهم س هي األ هر بهد ام ف قدم البا ث ب ب ك اب من إدارة ك ي اال ص اد وال وم ا داري الب ث ال م أث اء يارة ال ام ات الف س ي لغاي مع البيا ات الم وب ل ب ث و د م ال ر يب بالبا ث ف كاف ال ام ات المب وث و دمت ل ال س هيالت الال م ب د ال و يع ع ى ك اب س هي المهام من ب الش ون سير ال م ي الب ثي ب سب ما هو م ار ع ي أث اء الب ث المقصودة بهد ا داري أو األكاديمي ف ال ام 2(. ال م. م ق رم م ال ي وفقا ال شوا ي و م ساب ال بقي عن ريق اس دام ال ي الال م و م مع البيا ات األولي لقا ون روبرت ماسون الموضح ف الم ادل ال الي : n = N [(S 2 (N 1)) p. q] + 1 يث: N: م الم مع S: يم الدر الم ياري المقاب لمس وة الدالل 1.96 أي ع ى م دل ال أي p: سب وافر ال اصي وه

106 q: ال سب الم بقي ل اصي وه 1.6 وب بيق القا ون السابق يكون م ال ي قريبا 197( ع صر. ثانيا: أداة الدر اسة م إعداد إس با ول" الرقابة الداخية وأثرها في تعزيز الشفافية اإلدارية في مؤسسات التعليم العالي قطاع غزة " كون إس با الدارس من ثالث أ سام وه ع ى ال و ال ال : القسم األول: وهو عب ارة عن البي ا ات الش ص ي عن المس ي ب المؤه ال ام ال مر ال ال م المس وة ا داري برة(. س وات ال القسم الثاني: وهو عبارة عن الرقابة الداخلية وي كون من موع ع ى 26( فقرة 0 م االت: المجال األول: بيئة الرقابة الداخلية 0( فق ارت. من وي كون - 6( فقرة. المجال الثاني: األنشطة الرقابية من وي كون - المجال الثالث: المخاطر تقييم 8( فق ارت. من وي كون - المجال ال اربع: المعلومات والتصال وي كون من 6( فق ارت. - المجال الخامس: المتابعة وي كون من 0( فق ارت. - 21( فقرة. القسم الثالث: وهو عبارة عن الشفافية اإلدارية وي كون من و د م اس دام المقيا ب يث ك ما ا ربت الدر من.1 دل ع ى الموافق ال الي ع ى ما ورد 1.-1 ف ال بارة وال ك ص يح. غير موافق إطالقا غير موافق محايد موافق موافق جدا ثالثا: خطوات بناء اإلستبانة امت البا ث بإعداد أداة الد ارس لم رف " الرقابة الداخية وأثرها في تعزيز الشفافية اإلدارية في -: مؤسسات التعليم العالي قطاع غزة " وا ب ت البا ث ال وات ال الي لب اء ا س با ا الع ع ى ا داري األدب والد ارس ات الس ابق ذات الص بموض وع الد ارس واالس فادة م ها ف ب اء -1 ا س با وصياغ فق ار ها. اس ش ار البا ث عدد ا من أس ا ذة ال ام ات الف س ي ي والمش رفين ف ا س با م االت ديد وفق ار ها. -2 م ق ر م 1( 97

107 ديد الم االت الريس ال شم ها ا س با. ديد الفق ارت ال قع ت ك م ال. م صميم ا س با ف صورها األولي و د كو ت من.( م االت و.0( فقرة. م م ار و قيح االس با مع المشر. م عرض ا س با ع ى 8( من الم كمين من أعض اء هي ال دري ف ال ام ا س المي ام األ هر و ام ف س ين. ف ض وء أ ارء الم كمين م دي ب ض فق ارت ا س با من يث ال دي ال غوي و س يق االس با وال ذ وال دي ب يث كون سه ال داول ل س قر ا س با ع ى عدد 02( فقرة مع ثبات الم اور. م و يع عي اس العي مها.. إس با ال بار الصد والثبات لإلس با م دي ب ض الفق ارت ديال فيفا لغويا( ل س قر ا س با ف صورها ال ها ي ع ى 02( فقرة م ق رم 3( نسبة السترداد: بلغت نسبة السترداد الكلية )81.2%( ويبين الجدول التالي نسب السترداد الكلية والخاصة بكل جامعة 3 جدول )1.6( نسبة السترداد نسبة )%( نسبة )%( نسبة )%( الجامعة األزهر اإلسالمية األقصى فلسطين غزة إجمالي حصة كل جامعة من العينة الستبانات المستردة الستبانات السليمة ويبين الجدول السابق أن نسبة العاملين في الجامعة اإلسالمية هي األعلى مقارنة بباقي الجامعات وتفسير ذلك أن هذه النسبة مماثلة لنسبة تمثيل كل جامعة من مجتمع الدراسة حيث بلغت نسبة تمثيل الجامعة اإلسالمية %2932 وفي المرتبة الثانية جاءت جامعة األقصى بنسبة تمثيل %2739 أما جامعة األزهر فجاءت في المرتبة الثالثة حيث بلغت نسبة تمثيلها من مجتمع العينة.%203 تلتها جامعة فلسطين بنسبة.%1 وأخيرا جامعة غزة بنسبة %630 وهذا ما أكدته دراسة كل من النحال )2.12 ص ) 7 ودراسة حرب )2.11 ص 1.2( 3 98

108 ويرجع سبب ارتفاع عدد العاملين في الجامعة اإلسالمية عن العاملين في باقي الجامعات إلى زيادة عدد الطالب في هذه الجامعة إذ بلغ.2 ألف طالب وطالبة يليه جامعة األقصى بتعداد طالب وطالبة ثم جامعة األزهر بتعداد.1109 طالب وطالبة ثم جامعة فلسطين 1.90 طالب وطالبة وأخيرا جامعة غزة بتعداد 260 طالب وطالبة )أمان 2.12 ص 7( وقد تم استخدام الختبا ارت اإلحصائية التالية: ال سب الم وي وال ك ار ارت :)Frequencies & Percentages لوصف عي الد ارس. الم وسط ال ساب والم وسط ال ساب ال سب. ا بار ألفا كرو باخ )Cronbach's Alpha لم رف ثبات فق ارت ا س با. ا بار كولم ورو - س مرو )K-S) Kolmogorov-Smirnov Test ال بار ما إذا كا ت البيا ات بع ال و يع ال بي من عدم. م ام ار باط بيرس ون )Pearson Correlation Coefficient لقيا در االر باط: يقوم هذا اال بار ع ى د ارس ال ال بين م غيرين. و د اس دمها البا ث ل س اب اال س ا الدا والص د الب ا لالس با وكذلك لد ارس ال ال بين الم االت. ا بار t ف ال عي وا دة )t-test لم رف ما إذا كا ت م وس ط در االس اب د وص ت إلى 030 أم ادت أو ت عن ذلك. ولقد اس دمها البا ث ل كد من دالل الم وس ط وه الدر الم وس ال ال البيا ات ال ف الهد ل ف لك فقرة من فق ارت االس با. كما م اس دام ا بار مان وي قق شرط الم مي. )Independent Samples t-test لم رف ما إذا كان ه اك فرو ات ذات ا بار t ف ال عي ين دالل إ صا ي بين م موع ين من البيا ات المس ق. ا بار ي ال باين األ ادي ANOVA) )One Way Analysis of Variance - لم رف ما إذا كان ه اك فرو ات ذات دالل إ ص ا ي بين ثالث م موعات أو أكثر من البيا ات. اس دمها البا ث ل فرو ال ة ل م غير الذي يش م ع ى ثالث م موعات ف كثر. ا بار ي اال دار ال لمس وة الشفافي ع ى مكو ات الراب الدا ي ب سب موذج.COSO

109 المبحث الثاني: فحص صدق وثبات األداة أول: صدق أداة البحث يقصد بصدق أداة الدراسة )الستبانة( هو أن تقيس أسئلة اإلستبانة ما وضعت لقياسه وقام الباحث بالتأكد من صدق اإلستبانة بطريقتين: 31 الم كمين: أري عرض الباحث اإلستبانة على مجموعة من المحكمين المتخصصين )واردة أسماؤهم في الملحق رقم )1(( وقد استجاب الباحث آلراء المحكمين وقام بإجراء ما يلزم من حذف وتعديل في ضوء المقترحات المقدمة وبذلك خرج الستبيان في صورته النهائية كما هو في الملحق رقم )6(. 32 صد المقيا : 2.1 التساق الداخلي Internal Validity يقصد بصدق التساق الداخلي مدى اتساق كل فقرة من فقرات اإلستبانة مع المحور الذي تنتمي إليه هذه الفقرة ويتم حسابه من خالل إيجاد معامالت الرتباط بين كل فقرة من فقرات مجالت اإلستبانة والدرجة الكلية للمجال نفسه. جدول )1.5( معامل الرتباط بين كل فقرة من فقرات محور بيئة الرقابة الداخلية والدرجة الكلية للمحور م. الفقرة معامل الرتباط مستوى الدللة **.317 **.403 **.278 **.244 ** Q1_1 Q1_2 Q1_3 Q1_4 Q1_5 يوفر نظام الرقابة الداخلية وصفا وظيفيا يحدد الصالحيات والواجبات ودرجة المعرفة والمهارة ألداء األعمال بكفاءة وفاعلية في الجامعة 3 تحقق الرقابة الداخلية اللتزام بالقوانين واألنظمة والتعليمات والسياسات واللوائح التي تحث الموظفين في الجامعة على التمسك بالقيم األخالقية في أدائهم للمهام المكلفين بها. تسهم الرقابة الداخلية في اللتزام بأن يعملكل موظف تحت رقابة مسؤوله المباشر. الجامعة تبرهن على اللتزام نحواستقطاب وتطوير العناصر المميزة والمؤهلة بما يتماشى مع األهداف. تفرض عقوبات مشددة ورادعة من قبل اإلدارة المسؤولة عن الجامعة عند اكتشاف مخالفات تدل على التالعب في أداء األعمال. )**( معنوي عند α تساوي 3.1. يوضح ال دول 1.2( م ام االر باط بين ك فقرة من فق ارت م ور بي الر اب الدا ي والدر الك ي ل م ور يث يبين أن م امالت االر باط دال ع د مس وة م وي α(. وبذلك ي بر الم ال صاد ا لما وضع 1.16 لقياس. 100

110 جدول )1.4( معامل الرتباط بين كل فقرة من فقرات محور األنشطة الرقابية والدرجة الكلية للمحور م. Q2_1 Q2_2 الفقرة تسهم الرقابة الداخلية في توفير الحماية للموجودات والملفات والمعلومات واألجهزة داخل الجامعة. تقوم الجامعة بتطوير األنشطة الرقابية بشكل يتماشى مع التقدم التكنولوجي بما يلبي الحتياجات الالزمة. معامل الرتباط مستوى الدللة **.351 ** ** 3_Q2 يتم توفير بنية تحتية تكنولوجية مناسبة ألنشطة الرقابة ** 4_Q2 أنشطة الرقابة الداخلية تمنع تسجيل أي معاملة غير صحيحة. )**( معنوي عند α تساوي 3.1. يوضح ال دول 1.3( م ام االر باط بين ك فقرة من فق ارت م ور الر اب أ ش والدر الك ي ل م ور يث يبين أن م امالت االر باط دال ع د مس وة م وي 1.16 α(. وبذلك ي بر الم ال صاد ا لما وضع لقياس. جدول )1.3( معامل الرتباط بين كل فقرة من فقرات محور تقييم المخاطر والدرجة الكلية للمحور م. Q3_1 Q3_2 الفقرة تقوم الرقابة الداخلية بتقييم المخاطر في ظل الظروف القتصادية والقانونية والتشريعية والجتماعية التي تعمل بها الجامعة. تدرس الرقابة الداخلية المخاطر الناتجة عن الموظفين الجدد داخل الجامعة. معامل الرتباط مستوى الدللة **.282** * 3_Q3 تأخذ اإلدارة بعين العتبار األنواع المختلفة لالحتيال ** اإلدارة تحدد وتقيم التغيرات )داخلية أوخارجية( والتي من الممكن أن تؤثر بشكل كبير على عملية الرقابة الداخلية. Q3_ **.299** تأخذ الرقابة الداخلية بعين العتبار مخاطر التسامح والتساهل. 5_Q3 تدرس الرقابة الداخلية المخاطر الناتجة عن أخطاء العاملين داخل الجامعة. Q3_6 )*( معنوي عند α تساوي 3.0. )**( معنوي عند α تساوي 3.1. يوضح ال دول 1.1( م ام االر باط بين ك فقرة من فق ارت م ور قييم الم ا ر والدر الك ي ل م ور يث يبين أن م امالت االر باط دال ع د مس وة م وي 1.16 α(. وبذلك ي بر الم ال صاد ا لما وضع لقياس. جدول )1.2( معامل الرتباط بين كل فقرة من فقرات محور المعلومات والتصال والدرجة الكلية للمحور 101

111 م. Q4_1 Q4_2 الفقرة توفر الرقابة الداخلية المعلومات لألفراد في الوقت المناسب لتمكينهم من متابعة مسؤولياتهم بكفاءة وفاعلية. توفر الرقابة الداخلية قنوات اتصال بكفاءة وفاعلية لعملية نقل المعلومات والبيانات. معامل الرتباط مستوى الدللة **.449 ** ** 3_Q4 يتوفر لدى اإلدارة أفضل أساليب التصال اإلداري _Q4 توفر الرقابة الداخلية المعلومات اإلدارية الالزمة لعملية صنع القرار. ** 366. )**( معنوي عند α تساوي 3.1. يوضح ال دول 1.6( م ام االر باط بين ك فقرة من فق ارت م ور الم ومات واال صال والدر الك ي ل م ور يث يبين أن م امالت االر باط دال ع د مس وة م وي 1.16 α(. وبذلك ي بر الم ال صاد ا لما وضع لقياس. جدول )1.1( معامل الرتباط بين كل فقرة من فقرات محور المتابعة والدرجة الكلية للمحور م. Q5_1 الفقرة تقوم إدارة الجامعة بمتابعة وتقييم دوري مستمر لمختلف مكونات نظام الرقابة الداخلية لتحديد فاعليتها واحتياجاتها. معامل الرتباط مستوى الدللة ** ** 2_Q5 يتم اتخاذ إجراءات تصحيحية بخصوص أوجه القصور ** 3_Q5 يتم مراقبة اإلجراءات التصحيحية التي تقوم بها الجامعة ** تقوم اإلدارة بتقييم أوجه القصور في تواصل الرقابة الداخلية بتوقيت مناسب. Q5_ ** 5_Q5 تتم عملية تقييم أداء العاملين بشكل دوري ومنتظم. )**( معنوي عند α تساوي 3.1. يوضح ال دول 1.1( م ام االر باط بين ك فقرة من فق ارت م ور الم اب والدر الك ي ل م ور يث يبين أن م امالت االر باط دال ع د مس وة م وي 1.16 α(. وبذلك ي بر الم ال صاد ا لما وضع لقياس. جدول )1.6( معامل الرتباط بين كل فقرة من فقرات محور الشفافية اإلدارية والدرجة الكلية للمحور 102

112 م. الفقرة معامل الرتباط مستوى الدللة **.210 **.170 *.176 *.184 *.153*.108*.240 **.199 *.104*.188 *.152*.255 **.301 **.215 **.231 **.253 **.251 **.132*.168 *.255 ** Q6_1 Q6_2 Q6_3 Q6_4 Q6_5 Q6_6 Q6_7 Q6_8 Q6_9 Q6_10 Q6_11 Q6_12 Q6_13 Q6_14 Q6_15 Q6_16 Q6_17 Q6_18 Q6_19 Q6_20 Q6_21 تمارس اإلدارة سياسة عدم إخفاء المعلومات عن العاملين في الجامعة 3 تتواصل اإلدارة مع العاملين من خالل قنوات اتصال متعددة ومفتوحة على كل التجاهات 3 تنتهج اإلدارة سياسات الوضوح والمكاشفة في ممارسة أعمالها 3 تتوفر المصداقية والثقة بين اإلدارة والعاملين في الجامعة 3 تتقبل اإلدارة المالحظات والقتراحات الصادرة من العاملين في الجامعة 3 تنفذ اإلدارة عملية تقييم األداء بفاعلية وعلنية 3 تقوم الجامعة بنشر تقاريرها الدورية والسنوية )مالية وإدارية وفنية( للجهات المعنية بما فيها الجمهور 3 تتبنى الجامعة إجراءات مكتوبة ومعلنة فيما يتعلق بالموارد البشرية كالتوظيف والمكآفات والترقيات وسلم الرواتب 3 تتيح الجامعة المعلومات المالية والهيكل التنظيمي واألنشطة وقوائم الموظفين والشركاء لكافة أصحاب العالقة 3 تراعي اإلدارة التعامل بنزاهة في كافة أنشطتها وعملياتها 3 توضح اإلدارة أسباب القرارات اإلدارية عند ممارسة أنشطتها 3 تؤمن اإلدارة بحق المجتمع الخارجي في مراقبة أداء الجامعة 3 سياسات التوظيف والترقية مبنية على أساس الكفاءة والجدارة 3 تسمح اإلدارة بتقييم أدائها من قبل المعنيين دون تعمد إخفاء أية معلومات 3 لدى اإلدارة مدونة سلوك واضحة وسهلة تحكم سلوك العاملين في الجامعة 3 تعمل اإلدارة على تنمية الثقة والمصداقية مع المجتمع الخارجي 3 تؤكد اإلدارة على الثقة المتبادلة والعدالة في التعامل مع كافة العاملين في الجامعة 3 يتم تزويد العاملين بالصالحيات الالزمة لتخاذ القرارات 3 يتم إشراك المقيم في جميع مراحل عملية التقييم 3 تمنح اإلدارة العاملين حق التظلم 3 )*( معنوي عند α تساوي 3.0. يتم نقاش مشاكل العمل بكل صراحة بين الرئيس والمرؤوس 3 )**( معنوي عند α تساوي 3.1. يوضح ال دول 1.2( م ام االرباط بين ك فقرة من فق ارت م ور الشفافي ا داري والدر الك ي ل م ور يث α(. وبذلك ي بر الم ال صاد ا لما وضع لقياس يبين أن م امالت االر باط دال ع د مس وة م وي

113 2.2 الصدق البنائيValidity Structural يقصد بالصدق البنائي مدى تحقق األهداف التي تريد األداة الوصول إليها ويبين مدى ارتباط كل مجال من مجالت الدراسة بالدرجة الكلية لفقرات اإلستبانة )الجرجاوي.2.1(3 جدول )1.6( معامل الرتباط بين كل درجة من محاور الستبانة ودرجة للمحور الكلي م. المحور معامل الرتباط مستوى الدللة ** Pivot_Q1 بيئة الرقابة الداخلية ** Pivot_Q2 األنشطة الرقابية ** Pivot_Q3 تقييم المخاطر ** Pivot_Q4 المعلومات والتصال ** Pivot_Q5 المتابعة ** Pivot_Q6 الشفافية اإلدارية )**( معنوي عند α تساوي 3.1. يوضح ال دول 1.1( م ام االر باط بين در ك م ور من م اور االس با ودر الم ور الك يث يبين..)α أن م امالت االر باط دال ع د مس وة م وي 1.16 ما يشير إلى قق الصد الب ا ثانيا: ثبات أداة البحث يقصد بثبات أداة البحث )Reliability( أن تعطي هذه اإلستبانة نفس النتيجة لو تم إعادة توزيعها مرة أخرى تحت نفس الظروف والشروط أو بعبارة أخرى الستقرار في نتائج اإلستبانة وعدم تغييرها بشكل كبير فيما لو تم إعادة توزيعها على أفراد العينة عدة مرات خالل فترات زمنية معينة )الجرجاوي.2.1(3 104

114 جدول )1.6( نتائج اختبار ألفا كرونباخ لقياس ثبات اإلستبانة الكلي م. Pivot_Q1 Pivot_Q2 Pivot_Q3 Pivot_Q4 Pivot_Q5 Pivot_Q6 All_Q. المحور معامل ألفا كرونباخ بيئة الرقابة الداخلية األنشطة الرقابية تقييم المخاطر المعلومات والتصال المتابعة الشفافية اإلدارية جميع محاور الستبانة وحيث أن معامالت ألفا كرونباخ مرتفعة لكل مجال حيث تتراوح بين ) ( وهذا يعني أن الثبات مرتفع ودال إحصائيا 3 105

115 المبحث الثالث: تحليل خصائص العينة أول: تحليل البيانات الديموغ ارفية باستخدام برنامج التحليل اإلحصائص )SPSS( تم تحليل البيانات الخاصة بالمتغيرات الديموغرافية )الجنس العمر والتصنيف الوظيفي 33 إلخ 33 وكانت النتائج كما هي موضحة في الجداول التالية: جدول )1.61( بيانات النوع الجتماعي نسبة )%( النوع الجتماعي مذكر مؤنث إجمالي تكرارات ويبين جدول ).831( أن ما نسبته.%773 من عينة الدراسة كانت من الذكور بينما الباقي %2237 من اإلناث ويعزو الباحث ارتفاع عدد الذكور عن عدد اإلناث بين موظفي الجامعات إلى أن سوق العمل الفلسطيني هو سوق ذكوري بالدرجة األولى حيث أن فرص العمل تميل لصالح الذكور وهذا ما أكدته نتائج مركز اإلحصاء الفلسطيني إلى انخفاض نسبة عمل المرأة في سوق العمل في التقرير السنوي الصادر بعنوان: إحصائيات المرأة والرجل في فلسطين: قضايا وإحصاءات إلى أن مشاركة الرجال في القوى العاملة تزيد بأكثر من أربع أضعاف مشاركة النساء خالل الفترة )المركز اإلحصائي الفلسطيني 2.11 ص. 3)0 جدول )1.66( بيانات الفئات العمرية نسبة )%( الفئة العمرية أقل من.. سنة من.. أقل من.6 سنة من.6 أقل من.0 سنة أكبر من.0 سنة إجمالي تكرارات يبين جدول )8311( أن ما نسبته.%123 من عينة الدراسة أعمارهم أقل من.. سنة وأن %6638 أعمارهم ما بين.. إلى أقل من.6 سنة وأن.%273 أعمارهم من.6 إلى أقل من.0 عاما بينما %1038 من العينة تجاوزت أعمارهم.0 سنة 3 ويعزو الباحث هذه النتيجة إلى أن الجامعات الفلسطينية في توجه لالستفادة من الطاقات الشابة في المجتمع الفلسطيني والتي تحمل في طياتها القدرة على التطوير والقابلية لستقبال التدريب والصقل في شتى المجالت 3 106

116 نسبة )%( جدول )1.65( بيانات المستوى التعليمي تكرارات المستوى التعليمي دبلوم بكالوريوس ماجستير دكتوراه إجمالي ويوضح الجدول )8312( أن ما نسبته %937 من عينة الدراسة هم من حملة درجة الدبلوم وأن %6837 من حملة درجة البكالوريوس وأن.%203 هم من حملة درجة الماجستير بينما %1832 هم من حملة درجة الدكتوراه وهذا واقع أن الجامعات الفلسطينية تسعى إلى استقطاب وتعيين ذوي الدرجات العلمية المرتفعة بما ينعكس على الجامعة بالتميز 3 جدول )1.64( بيانات المستوى الوظيفي نسبة )%( المستوى الوظيفي نائب/ مساعد عميد مشرف أكاديمي رئيس قسم أكاديمي منسق مدير قائم بأعمال مدير مساعد مدير رئيس قسم إداري إجمالي تكرارات يبين الجدول ).831( أن ما نسبته 39.% من أفراد العينة هم من فئة )نائب أو مساعد( عميد وما نسبته %1.38 هم رؤساء أقسام أكاديميون وأن ما نسبته %830 يحملون مسمى منسق و 31..% يعملون تحت مسمى مدير و 32.% تحت مسمى قائم بأعمال مدير و %1137 هم من يحملون مسمى مساعد مدير بينما حظى مسمى رئيس قسم إداري بنسبة 3%2739 ويعزو الباحث ذلك زيادة نسبة المدراء ورؤساء األقسام إلى كثرة األعباء اإلدارية إضافة إلى أن العمل اإلداري ركيزة هامة من ركائز جودة مخرجات الجامعات حيث اتفقت هذه النتيجة مع دراسة حرب )2.11 ص 1.6( من حيث توزيع المسميات اإلدارية 3 107

117 نسبة )%( جدول )1.63( بيانات الخبرة العملية تكرارات الخبرة العملية أقل من. سنوات من.. 1 أقل من سنوات من.1 أقل من 10 سنة من 10 أقل من.2 سنة أكثر من.2 سنة إجمالي يتبين لنا من الجدول )8316( أن ما نسبته %038 من عينة الدراسة ذوي خبرة تقل عن. سنوات وأن ما نسبته %2.36 هم من ذوي الخبرة التي تتراوح من. إلى.1 سنوات وبلغت نسبة من تتراوح خبراتهم العملية من.1 إلى 10 سنة 30..% وكانت نسبة الذين تجاوزت خبرتهم العملية.2 سنة.3%123 ويعزو الباحث تدني نسبة من هم من فئة أقل من. سنوات خبرة إلى البطء في عملية التعيين واستيعاب العاملين الجدد 3 تحليل ثانيا: فق ارت الستبيا 1. اختبار التوزيع الطبيعي للبيانات: م اس دام ا بار كولم رو سميرو لف ص مدة ه موض ف ال دول 8310(. م ابق البيا ات ل و يع ال بي وكا ت ال ا ح كما جدول )1.62( نتائج اختبار التوزيع الطبيعي للبيانات Sig الوسط النحراف المعياري كولمجروف سميرنوف Z المحور بيئة الرقابة األنشطة الرقابية تقييم المخاطر المعلومات والتصال المتابعة الشفافية اإلدارية الدرجة الكلية 108

118 و شير ال ا ح ب اء ع ى يم مس وة الدالل )Sig. ف ال دول أعاله إلى أن و يع ك من الم ور األول والثا والثالث وال اربع وال ام ك ها ال بع ال و يع ال بي أما الم ور الساد مس وة الشفافي ا داري ) فإن مس وة الدالل يشير إلى أ بيا ا بع ال و يع ال بي. وف ذلك مهيد إلى اس دام ب ض ا با ارت الال م مي ع ى و ما سي ال قا. 6. اختبار الوسط الحسابي لكل فقرة: ام البا ث با بار فق ارت الد ارس باس دام ا بار t( لم رف ما إذا كا ت م وسط در االس اب إلى در ال ياد وه 6.6 أم ال وه قاب يار م ايد سب ال درج ال شري. وباالع ماد ع ى يم sig. لك فقرة من فق ارت االس با فإذا كا ت. Sig أكبر من 1.16 سب ا ح برامح SPSS ا صا فإ يكون ف هذه ال ال م وسط آ ارء أف ارد ال ي ول الظاهرة موضع الد ارس ال ي ف وهريا عن م ايد أما إذا كا ت Sig. أ من 1.16 فإن م وسط آ ارء أف ارد ال ي ي ف وهريا عن در م ايد. 6.6 وفيما ي ا بار الوسط ال ساب لك فقرة وا بار م وي الفر بين يم الوسط والقيم الم ايدة البالغ بيئة الرقابة الداخلية Q1_1 Q1_2 Q1_3 Q1_4 Q1_5 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% S.Disagree Disagree Neutral Agree S.Agree شكل )1.1( تك ار ارت اجابات المحور األول: بيئة الرقابة الداخلية. ويتضح من الشكل أن البيانات بشكل عام تتجه ناحية الموافقة والموافقة بشدة 3 109

119 ا ي جدول )1.61( التكرارات والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور األول)بيئة الرقابة( Ord. Sig. % St.D. Average S.Agree Agree Neutral Disagree S.Disagree % % % % 6 3.9% Freq. Percent. Q1_ % % % 9 5.8% 1 0.6% Freq. Percent. Q1_ % % % 7 4.5% 0 0.0% Freq. Percent. Q1_ % % % % 7 4.5% Freq. Percent. Q1_ % % % % 2 1.3% Freq. Percent. Q1_5 يبين الجدول )8318( المتوسطات الحسابية الخاصة بكل فقرة وكذلك الوسط الحسابي النسبي لبيئة الرقابة الداخلية باإلضافة إلى نتائج اختبار الفرق بين المتوسط الحسابي وقيمة الحياد ومن الواضح أن هذا الفرق جوهري لكل فقرات المحور عند مستوى دللة قد جاءت الفقرة رقم ).( " تسهم الرقابة الداخلية في اللتزام بأن يعمل كل موظف تحت رقابة مسؤوله المباشر " في الرتبة األولى وبوزن نسبي )..%703( ويعزو الباحث ذلك بأنه إقرار من عينة الدراسة بضرورة وضوح الهيكل التنظيمي للجامعة بينما حصلت الفقرة رقم )1( " يوفر نظام الرقابة الداخلية وصفا وظيف يحدد الصالحيات والواجبات ودرجة المعرفة والمهارة ألداء األعمال بكفاءة وفاعلية كما تتطلبها مختلف الوظائف داخل الجامعة" على الرتبة الخامسة بوزن نسبي ).%8838( ويعزو الباحث حصول هذه الفقرة على الرتبة األخيرة هو عدم الوضوح في خطوط السلطة والصالحيات والواجبات 3 وقد اختلف الباحث مع دراسة الجدبة )7..2 ص 120( من حصول البند المتعلق بالوصف الوظيفي على وزن نسبي )8636( بين فقرات الستبانة بترتيب متوسط ويعزو الباحث هذا الختالف لطبيعة العينة حيث طبقت دراسة الجدبة على الوزارات الفلسطينية وكذلك اختالف درجات المقياس في الستبانة 3 110

120 األنشطة الرقابية Q2_1 Q2_2 Q2_3 Q2_4 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% S.Disagree Disagree Neutral Agree S.Agree شكل )1.6( تك ار ارت اجابات المحور الثاني: األنشطة الرقابية. ويتضح كذلك من الشكل أن البيانات بشكل عام تتجه ناحية الموافقة 3 جدول )1.66( التكرارات والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور الثاني)األنشطة الرقابية( Ord. Sig. % St.D. Average S.Agree Agree Neutral Disagree S.Disagree % % % 4 2.6% 2 1.3% Freq. Percent. Q2_ % % % % 5 3.2% Freq. Percent. Q2_ % % % % 7 4.5% Freq. Percent. Q2_ % % %h % 5 3.2% Freq. Percent. Q2_4 يبين الجدول الوسط الحسابي لفقرات محور األنشطة الرقابية ومن الواضح أيضا وجود فرق جوهري لكل فقرات المحور عند مستوى دللة وعليه فإن تقييم المبحوثين لألنشطة الرقابية المتوفرة في الجامعات الفلسطينية كان بدرجة موثوقة 3 جاءت الفقرة رقم )1( "تسهم الرقابة الداخلية في توفير الحماية للموجودات والملفات والمعلومات واألجهزة داخل الجامعة " في الرتبة األولى وبوزن نسبي ).%7636( ويعزو الباحث ذلك بأنه إقرار من عينة الدراسة بأن الرقابة الداخلية لها إسهام كبير في حماية ممتلكات الجامعة والموجودات من الهدر أو السرقة أو التلف ويتفق ذلك مع نتيجة دراسة حرب )

121 ص 1.0( من حيث حصول نفس الفقرة على مرتبة رقم )1( في جزئية المعلومات وبوزن نسبي.3%803 بينما حصلت الفقرة رقم ).( "المنظمة تختار وتطور أنشطة رقابية عامة من خالل التكنولوجيا لدعم تحقيق األهداف "على الرتبة الرابعة بوزن نسبي )%67.90( ويعزو الباحث حصول هذه الفقرة على الرتبة األخيرة هو التأخر في مواكبة عجلة التقدم والتطور التكنولوجي بما يخدم في رفع وتطوير أداء األنشطة الرقابية وبالتالي رفع كفاءة العملية الرقابية برمتها واختلفت هذه النتيجة مع دراسة العازمي )2.12 ص 87( حيث جاءت الفترة المتعلقة بأنشطة الرقابة بالترتيب السابع بتقدير متوسط ويعزو الباحث ذلك إلى التنوع والختالف بين طبيعة المؤسسة الخدمية وغير الخدمية واختالف درجة المقياس المستخدم 3 تقييم المخاطر Q3_1 Q3_2 Q3_3 Q3_4 Q3_5 Q3_6 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% S.Disagree Disagree Neutral Agree S.Agree شكل )1.4( تك ار ارت اجابات المحور الثالث: تقييم المخاطر. جدول )1.66( التكرارات والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور الثالث)تقييم المخاطر( Ord. Sig. % St.D. Average S.Agree Agree Neutral Disagree S.Disagree % % % % 1 0.6% Freq. Percent. Q3_ % % % % 5 3.2% Freq. Percent. Q3_ % % % % 2 1.3% Freq. Percent. Q3_ % % % % 3 1.9% Freq. Percent. Q3_4 112

122 % % % % 3 1.9% Freq. Percent. Q3_ % % % % 4 2.6% Freq. Percent. Q3_6 يبين الجدول أعاله الوسط الحسابي لفقرات محور تقييم المخاطر ومن الواضح أيضا وجود فرق جوهري لكل فقرات المحور عند مستوى دللة جاءت الفقرة رقم ).( " تأخذ اإلدارة بعين العتبار األنواع المختلفة لالحتيال " في الرتبة األولى وبوزن نسبي ).%8739( ويعزو الباحث ذلك بأنه تكرار من عينة الدراسة بأن الرقابة الداخلية تحرص على المحافظة على أصول الجامعة المادية وممتلكاتها 3 واتفقت هذه النتيجة مع دراسة العازمي )2.12 ص 87 ( لكنه حصر مخاطر التحايل في إعداد القوائم المالية وعدم اتخاذ اإلجراءات الالزمة 3 بينما حصلت الفقرة رقم )8( "تدرس الرقابة الداخلية المخاطر الناتجة عن الموظفين الجدد داخل الجامعة "على الرتبة السادسة بوزن نسبي )%62.30( ويعزو الباحث حصول هذه الفقرة على الرتبة األخيرة هو وجود قصور لدى الجامعات في تقدير المخاطر التي قد تنتج عن تعيين الموظفين الجدد باإلضافة إلى اعتماد الجامعات في العقد األخير على نظام العقود األمر الذي يضعف منظومة اللتزام تجاه الجامعة من قبل موظفي العقود 3 المعلومات والتصال 60% Q4_1 Q4_2 Q4_3 Q4_4 50% 40% 30% 20% 10% 0% S.Disagree Disagree Neutral Agree S.Agree شكل )1.3( تك ار ارت اجابات المحور ال اربع: المعلومات والتصال. 113

123 جدول )1.66( التكرارات والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور الرابع)المعلومات و التصال( Ord. Sig. % St.D. Average S.Agree Agree Neutral Disagree S.Disagree % % % % 6 3.9% Freq. Percent. Q4_ % % % 8 5.2% 6 3.9% Freq. Percent. Q4_ % % % % 3 1.9% Freq. Percent. Q4_ % % % % 5 3.2% Freq. Percent. Q4_4 يبين الجدول أعاله الوسط الحسابي لفقرات محور المعلومات والتصال ويظهر وجود فرق جوهري لكل فقرات المحور عند مستوى دللة جاءت الفقرة رقم )2( "توفر الرقابة الداخلية قنوات التصال بكفاءة وفاعلية لعملية نقل البيانات والمعلومات" في الرتبة األولى وبوزن نسبي )%8937( ويعزو الباحث ذلك لتوفر التقارير اإلدارية على وجه الخصوص بشكل دوري بما يخدم مصلحة العمل وقد اتفقت هذه النتيجة مع دراسة حرب )2.11 ص 1.8 ( حيث جاءت في المرتبة األولى بوزن نسبي 3%8238 بينما حصلت الفقرة رقم )6( "توفر الرقابة الداخلية المعلومات اإلدارية الالزمة لعملية صنع القرار"على الرتبة الرابعة بوزن نسبي )%66.00( ويعزو الباحث حصول هذه الفقرة على الرتبة األخيرة ضمن فقرات هذا المحور هو وجود قصور في التصال اإلداري بشكل عام داخل الجامعات وبالتالي فإن هذا القصور سينعكس على العملية الرقابية برمتها خاصة أن عملية التصال تمثل جزءا كبيرا من األعمال اليومية ويقدر بعض الخبراء أنها تستهلك ما بين 70 %90 من وقت العاملين )المصري 2.10 ص 29(3 بينما اختلفت النتيجة مع حرب )2.11 ص 1.0 ( حول مالئمة المعلومات لمتطلبات العمل حيث حصلت هذه الفقرة على الترتيب الرابع بتقدير متوسط وبوزن نسبي 3%81 114

124 المتابعة Q5_1 Q5_2 Q5_3 Q5_4 Q5_5 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% S.Disagree Disagree Neutral Agree S.Agree شكل )1.1( تك ار ارت اجابات المحور الخامس: المتابعة. جدول )1.51( التكرارات والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور الخامس)المتابعة( Ord. Sig. % St.D. Average S.Agree Agree Neutral Disagree S.Disagree % % % 8 5.2% % Freq. Percent. Q5_ % % % % 4 2.6% Freq. Percent. Q5_ % % % % 7 4.5% Freq. Percent. Q5_ % % % % 6 3.9% Freq. Percent. Q5_ % % % % % Freq. Percent. Q5_5 يبين الجدول أعاله الوسط الحسابي لفقرات محور المتابعة ويتضح أن قيم الوسط الحسابي دالة إحصائيا عند مستوى دللة جاءت الفقرة رقم )0( " تتم عملية تقييم أداء العاملين بشكككككككل دوري ومنتظم" في الرتبة األولى وبوزن نسككككككبي )%8932( ويعزو الباحث ذلك ألن التقرير السككنوي ل بد وأن يشككمل تقييم أداء العاملين بينما حصككلت الفقرة رقم )6( " تقوم اإلدارة بتقييم أوجه القصككور في تواصككل الرقابة الداخلية بتوقيت مناسككب "على الرتبة الخامسككة بوزن 115

125 نسككككبي )%8632( ويعزو الباحث حصككككول هذه الفقرة على الرتبة األخيرة ضككككمن فقرات هذا المحور هو التهاون والتساهل في متابعة القصور في تواصل الرقابة الداخلية 3 ويؤكد الباحث ضككرورة تعزيز مبدأ الثواب والعقاب واتخاذ إجراءات تأديبية إدارية رادعة لضككمان سككير العملية الرقابية بشككككل فعال وناجح بما يخدم أهداف العمل ويتفق ذلك مع دراسكككة حبيب ) ( حيث أكد على ضرورة محاربة أشكال الفساد لتحقيق الستقرار في المؤسسات 3 ويرى الباحث أنه من الضروري إشراك المرؤوسين في عملية التقييم أسوة بما تفعله وزارة التربية والتعليم العالي مع الجامعات فهي تترك للجامعات حرية أن تقيم ذاتها وفقا لنموذج التقييم الذاتي للجامعات الذي أقرته الوزارة عام أما محور قياس الشفافية اإلدارية لدى الجامعات المختلفة فيوضحه الجدول التالي: جدول )1.56( التكرارات والنسب المئوية ونتائج اختبار t للوسط الحسابي للمحور السادس Ord. Sig. % St.D. Average S.Agree Agree Neutral Disagree S.Disagree % % % % % Freq. Percent. Q6_ % % % % 7 4.5% Freq. Percent. Q6_ % % % % % Freq. Percent. Q6_ % % % % % Freq. Percent. Q6_ % % % % % Freq. Percent. Q6_ % % % % 8 5.2% Freq. Percent. Q6_ % % % % % Freq. Percent. Q6_ % % % % 9 5.8% Freq. Percent. Q6_ % % % % 5 3.2% Freq. Percent. Q6_ % % % % 8 5.2% Freq. Percent. Q6_10 116

126 Ord. Sig. % St.D. Average S.Agree Agree Neutral Disagree S.Disagree % % % % 8 5.2% Freq. Percent. Q6_ % % % % 9 5.8% Freq. Percent. Q6_ % % % % % Freq. Percent. Q6_ % % % % 8 5.2% Freq. Percent. Q6_ % % % % % Freq. Percent. Q6_ % % % % 4 2.6% Freq. Percent. Q6_ % % % % 8 5.2% Freq. Percent. Q6_ % % % % % Freq. Percent. Q6_ % % % % 7 4.5% Freq. Percent. Q6_ % % % % 5 3.2% Freq. Percent. Q6_ % % % % 4 2.6% Freq. Percent. Q6_21 ويتضح من الجدول )8321( أن قيم الوسط الحسابي دالة إحصائيا عند مستوى دللة جاءت الفقرة رقم )21( " يتم نقاش مشاكل العمل بكل صراحة وانفتاح بين الرئيس و المرؤوس " في الرتبة األولى وبوزن نسبي ).%8932( بينما حلت بالمرتبة الثانية الفقرة رقم )18( "تعمل اإلدارة على تنمية الثقة و المصداقية مع المجتمع الخارجي " وبوزن نسبي ).%8832( وتفسير ذلك أنه بشيوع جو الثقة والصراحة والمكاشفة بين العاملين في المنظمة فيما بينهم وكذلك مع المجتمع الخارجي مما يؤدي إلى تنمية الشعور بالولء للمؤسسة وبالتالي مصداقية أكثر ومستوى شفافية أعلى 3 بينما حلت الفقرة رقم )11( "توضح اإلدارة أسباب القرارات اإلدارية عند ممارسة أنشطتها"على الرتبة العاشرة خامسة بوزن نسبي ).%8.39( ويعزو الباحث ذلك إلى قيام اإلدارة بتوضيح القرارات ذات العالقة بالعاملين والتي تؤثر أو تكون نتيجة في أدائهم في المنظمة 3 فيما حلت الفقرة رقم )7( "تقوم الجامعة بنشر تقاريرها الدورية والسنوية )مالية و إدارية و فنية( للجهات المعنية بما فيها الجمهور" في المركز األخير وبوزن نسبي). %0739 ( 117

127 ويعزو الباحث حصول هذه الفقرة على الرتبة األخيرة ضمن فقرات هذا المحور هو ضعف قسم العالقات العامة وقسم اإلعالم وعدم المقدرة على التصال بالجمهور الخارجي والتفاعل معه وعدم بذل أقسام العالقات العامة ودوائر التصال الخارجي لجهود أكبر في إيصال الرسائل ذات المعنى حول تقارير الجامعة باإلضافة إلى عدم تفعيل وسائط اتصال فعالة تصل للجمهور بسهولة حيث أكد حبيب )2.12 ص 210 ( على تدفق المعلومات وتفعيل المساءلة والمشاركة ووضوح التشريعات وسهولة فهمها مما يؤدي إلى تحقيق مستوى أعلى من الشفافية اإلدارية 3 ثالثا: بيانات المتغير المستقل والمتغير التابع جدول )1.55( بيانات المتغير المستقل )مكونات الرقابة الداخلية بحسب نموذج )COSO Sig. % الوسط الحسابي النح ارف المعياري أدنى فترة الثقة أعلى % بلغ الوسط الحسابي لمكونات الرقابة الداخلية بحسب نموذج COSO على مستوى كل الجامعات الفلسطينية قطاع غزة_ %86 بقيمة ذات فرق جوهري عن قيمة الحياد )%55( وفترة ثقة من حوالي %56 إلى %68. وذلك يعني توافر مكونات الرقابة الداخلية بنسبة معقولة ومقبولة. جدول )1.54( بيانات المتغير التابع )مستوى الشفافية اإلدارية( Sig. % الوسط الحسابي النح ارف المعياري أدنى فترة الثقة أعلى % بلغ الوسط الحسابي لمستوى الشفافية اإلدارية على مستوى كل الجامعات الفلسطينية قطاع غزة_ %88.6 بقيمة ذات فرق جوهري عن قيمة الحياد )%55( وفترة ثقة من حوالي 5..%5 إلى 6.5.%. وذلك يعني توافر الشفافية في الجامعات الفلسطينية قطاع غزة بنسبة مطمئنة. واتفق ذلك مع نتيجة دراسة حبيب ) ( ضرورة اإلفصاح عن تضارب المصالح لمساعدة العمليات اإلدارية على تحقيق غاياتها 3 118

128 المبحث ال اربع: اختبار فرضيات الد ارسة أول: اختبار العالقة بي مكونات الرقابة الداخلية ومستوى الشفافية اإلدارية )الفرضية األولى للد ارسة( 1. حساب معامل الرتباط: جدول )1.53( اختبار فرضيات الدراسة بيئة الرقابة الداخلية األنشطة الرقابية تقييم المخاطر المعلومات والتصال المتابعة.784 ** ** ** ** **.000 Correlation Sig. مستوى الشفافية **( دال إ صا يا ع د مس وة دالل 0.01=α(. يبين الجدول وجود عالقة ارتباط قوية موجبة بين المتغير التابع )الشفافية اإلدارية( والمتغير المستقل )مكونات الرقابة الداخلية بحسب معيار 3)COSO وبالنظر إلى مستوى معنوية معامالت الرتباط نالحظ أن مستوى Sig. كان أقل 3.0. كل معامالت الرتباط واختالفها جوهريا عن الصفر 3 من ما يشير إلى معنوية 6. تقدير معادلة النحدار: من أ ال وص إلى الكيفي ال ؤثر بها الم غي ارت المس ق ع ى الم غير ال ابع - وع ى فرض أن ال ال بي هما ي عال - م قدير م ادل اال دار الم دد لقيا ا دار مس وة الشفافي ع ى الم غي ارت المس ق مكو ات :)1.26 الر اب ب سب م يار )COSO و د كا ت ال ا ح كما ه موض ف ال دول جدول )1.61( اختبا ارت معنوية نموذج النحدار وقوته التفسيرية معامل التحديد المعدل قيمة ف مستوى الدللة إحصائية دارب واطسو

129 %19 ويال ظ من ال دول أن يم م ام ال ديد الم دل ب غت 1.19 وي ذلك أن من ال غير ف الم غير ال ابع مس وة الشفافي ) يفسره الم غي ارت المس ق المدر ف ال موذج. ويشير مس وة الدالل صا ي ) إلى م وي ال موذج ال المقدر. وب غت إ صا ي داربن وا سون وبالر وع إلى داول داربن وا سون يس ح عدم و ود ار باط بين يم.)AutoCorrelation الم غير ال شوا الم ف ما ي ل موذج أن ال موذج س يم من مشك االر باط الذا يم : ويوضح ال دول 1.21( يم م امالت اال دار وم وي ك جدول )1.61( معامالت النحدار المتعدد ومستوى المعنوية لكل معامل المتغير التابع مستوى الشفافية ]Y[ معامالت االنحدار القيم المعيارية لمعامالت االنحدار قيمة t مستوى الداللة Sig. B الخطأ المعياري الحد الثابت ]a[ بيئة الرقابة ]X1[ األنشطة الرقابية ]X2[ تقييم المخاطر ]X3[ االتصال ]X4[ المتابعة ]X5[ ومن ال دول السابق يمكن ك اب م ادل اال دار ع ى ال و ال ال : Y = X X X X X 5 ومن الل القيم الم ياري لم امالت اال دار يمكن االس اج إلى أن أ وة الم غي ارت ا ثير ف مس وة الشفافي كان الم اب بقيم ب غت قييم الم ا ر بقيم م ياري ثم بي الر اب بقيم م ياري الها ثم اال صال بقيم م ياري 1.12 وأ ا ير األ ش الر ابي بقيم ب غت ويال ظ أن يم م ام اال دار لك من بي الر اب و قييم الم ا ر والم اب كا ت يم م وي أي ف إ صا يا عن الصفر إذ كان مس وة الدالل من أ ب ك يم م ام اال دار ال اص باأل ش الر ابي واال صال. 120

130 ول صول ع ى قدي ارت أكثر كفاءة م اس ب اد الم غي ارت ذات ال ثير غير الم وي عن ريق إ ارء ي 1.22( ال ال : اال دار ال دري )Stepwise وكا ت ال ا ح كما ه موض ف ال دول قيمة F معامل التحديد المعدل )R 2 ( النموذج معامالت االنحدار B القيم المعيارية لمعامالت االنحدار قيمة t مستو الداللة Sig. مستوى الداللة Sig الثابت ]a[ المتابعة ]X1[ الثابت ]a[ المتابعة ]X1[ تقييم المخاطر ]X2[ الثابت ]a[ المتابعة ]X1[ تقييم المخاطر ]X2[ بيئة الرقابة ]X3[ ومن ال دول السابق ومن البيا ات الواردة ف ال موذج ر م 3( يمكن ك اب م ادل اال دار الم دد ب د ذ الم غي ارت غير الضروري كما ي : Y = X X X 3. )X 2 يث مث Y( مس وة الشفافي و مث X( 1 م غير الم اب و قييم الم ا ر و X( 3 بي الر اب وب اء ع ى ذلك فإ أل ال م ع ى وير مس وة الشفافي ا داري فه اك ا إلى ال ركي و وير( ع ى الم اب ا داري و قييم الم ا ر و ي بي الر اب الدا ي مع ركي أ ع ى ع صر اال صال والم ومات واأل ش الر ابي. 121

131 ثانيا: اختبار الفروق في درجة الشفافية بي الجامعات )الفرضية الثانية في الد ارسة( جدول )1.56( متوسط تقييم كل جامعة في العينة الجامعة وسط انحراف بيئة الرقابة الداخلية األنشطة الرقابية تقييم المخاطر المعلومات والتصال المتابعة الشفافية اإلدارية جميع المحاور Mean St.D األزهر Mean St.D اإلسالمية Mean St.D األقصى Mean St.D فلسطين Mean St.D غزة ويالحظ من الجدول أن الجامعة اإلسالمية حصلت على أعلى متوسط لدرجة الشفافية بقيمة )%7.36( تالها جامعة غزة )%8932( ثم جامعة األقصى )%8.30( ثم جامعة فلسطين )%8136( وأخيرا جامعة األزهر بنسبة )%0030(3 ولختبار معنوية الفروق بين هذه القيمة أجري اختبار تحليل التباين األحادي كما هو موضح في الجدول التالي 3 جدول )1.56( تحليل التباين األحادي )ANOVA( قيمة F مجموع المربعات درجات الحرية متوسط المربعات مستوى الدللة Sig بين المجموعات داخل المجموعات الكلي ويشير مستوى الدللة - في الجدول أعاله - إلى وجود فروقات جوهرية بين متوسطات درجة الشفافية لكل جامعة 3 ولتحديد هذه الفروقات تم استخدام اختبار 3)LSD( وقد كانت النتائج كما هي مبينة في الجدول التالي: 122

132 جدول )1.41( معنوية الفروقات بين الجامعات الجامعة مقارنة ب فرق المتوسطين مستوى الداللة Sig * * األزهر اإلسالمية األقصى فلسطين * * * * اإلسالمية غزة األزهر األقصى ف سل طين * * األقصى غزة األزهر اإلسالمية فلسطين * فلسطين غزة األزهر اإلسالمية األقصى * غزة غزة األزهر اإلسالمية األقصى فلسطين *( دال إ صا يا ع د مس وة دالل 0.05=α(. نالحظ أن أكبر قيمة لمتوسط الشفافية اإلدارية الخاصة بالجامعات كان من نصيب الجامعة اإلسالمية ويعزو الباحث هذه النتيجة إلى عراقة وقدم الجامعة اإلسالمية وخبرتها اإلدارية الطويلة التي امتدت ألكثر من.. عام 3 أما جامعة غزة فيرجع المعدل المرتفع لمستوى الشفافية فيها لصغر حجمها حيث أنها تضم فقط ثالث كليات وكذلك قلة عدد العاملين فيها مما يجعل عملية الضبط والرقابة فيها أكثر كفاءة 3 ويشير الجدول..83 إلى أن جامعة األقصى وجامعة فلسطين جاءتا بنفس المستوى في المركز الثالث )لعدم وجود فرق جوهري بين متوسطيهما( ويرجع ذلك إلى أن كال الجامعتين متقاربتان في الخبرة اإلدارية حيث أنهما تأسستا في فترة واحدة تقريبا 3 123

133 ثالثا: اختبار الفروق في مستوى بيئة الرقابة التي تعزى إلى البيانات الشخصية )الفرضية الثالثة للد ارسة( جدول )1.46( اختبار مان ويتني للفروق في مستوى بيئة الرقابة التي تعزى إلى متغير النوع النوع عدد متوسط الرتب مجموع الرتب مان ويتني مستوى الدللة Sig ذكر أنثى 131 الكلي وحيث أن مستوى الدللة )Sig.( أكبر من 3.0. إجابات الذكور وإجابات اإلناث في العينة 3 فإنه يتم قبول فرض العدم بمعنى ل توجد فروق جوهرية بين جدول )1.45( اختبار كروسكال والس للفروق في مستوى بيئة الرقابة تعزى إلى متغير العمر كاي 5 العمر عدد متوسط الرتب درجات الحرية مستوى الدللة Sig أقل من من 41 أقل من 31 سنة من 31 أقل من 21 سنة أكبر من الكلي ويشير مستوى الدللة إلى عدم وجود فروق جوهرية تعزى إلى متغير العمر 3 حيث أن أفراد العينة من العاملين في الجامعات اختلفت فئاتهم العمرية متفقين على توفر بيئة رقابة مناسبة في العمل تخدم سير العملية اإلدارية وتعمل على تعزيز الشفافية اإلدارية 3 124

134 جدول )1.44( اختبار كروسكال والس للفروق في مستوى بيئة الرقابة تعزى إلى متغير الجامعة 5 كاي الجامعة عدد متوسط الرتب درجات الحرية مستوى الدللة Sig األزهر اإلسالمية األقصى فلسطين غزة 131 الكلي ويشير مستوى الدللة إلى وجود فروقات جوهرية في مستوى بيئة الرقابة بين الجامعات حيث أن )Sig.( أقل من 3.0. ويعزو الباحث هذه النتيجة لتنوع واختالف بيئات الرقابة في الجامعات وكذلك تصنيف الجامعات من حيث طبيعتها العامة والخاصة والحكومية وكذلك حجم الجامعات وعدد العاملين فيها وعدد الطلبة المنتسبين إليها 3 جدول )1.43( اختبار كروسكال والس للفروق في مستوى بيئة الرقابة تعزى إلى المؤهل العلمي المؤهل العلمي عدد متوسط الرتب درجات الحرية مستوى الدللة Sig. كاي دبلوم بكالوريوس ماجستير دكتوراه 131 الكلي وتشير النتائج إلى عدم وجود فروق ذات دللة إحصائية تعزى إلى المؤهل العلمي حيث أن مستوى الدللة )Sig.( أكبر من

135 جدول )1.42( اختبار كروسكال والس للفروق في مستوى بيئية الرقابة تعزى إلى المستوى اإلداري 5 كاي المستوى اإلداري عدد متوسط الرتب درجات الحرية مستوى الدللة Sig نائب/ مساعد عميد رئيس قسم أكاديمي منسق مدير قائم بأعمال مدير مساعد مدير رئيس قسم إداري 131 الكلي وتشير النتائج إلى عدم وجود فروقات ذات دللة حيث أن مستوى الدللة )Sig.( أكبر من 3.0. إحصائية في مستوى بيئة الرقابة تعزى إلى المستوى اإلداري جدول )1.41( اختبار كروسكال والس للفروق في مستوى بيئة الرقابة تعزى إلى متغير سنوات الخبرة كاي 5 الخبرة عدد متوسط الرتب درجات الحرية مستوى الدللة Sig أقل من 4 سنوات من من من أكثر من 51 سنة الكلي وحيث أن مستوى الدللة )Sig.( أقل من 3.0. في هذه الحالة ي رفض فرض العدم وذلك يعني أن هناك فروق جوهرية بين في مستوى بيئة الرقابة سببها سنوات الخبرة 3 126

136 اربعا: اختبار الفروق في مستوى الشفافية تعزى إلى البيانات الشخصية )الفرضية ال اربعة للد ارسة( جدول )1.46( اختبار )t( للفروق في مستوى الشفافية اإلدارية التي تعزى إلى متغير النوع قيمة )t( النوع عدد الوسط الحسابي درجات الحرية مستوى الدللة Sig ذكر أنثى 131 الكلي وتشير النتائج إلى عدم وجود فروق معنوية في مستويات الشفافية اإلدارية تعزى إلى متغير النوع الجتماعي حيث أن قيمة )Sig.( أكبر من 3.0. جدول )1.46( اختبار )ANOVA( للفروق في مستوى الشفافية اإلدارية التي تعزى إلى متغير العمر قيمة F مجموع المربعات درجات الحرية متوسط المربعات مستوى الدللة Sig بين المجموعات داخل المجموعات الكلي وتشير النتائج إلى وجود فروق معنوية في مستويات الشفافية اإلدارية تعزى إلى عامل العمر 3 جدول )1.46( اختبار )ANOVA( للفروق في مستوى الشفافية التي تعزى إلى متغير الجامعة قيمة F مجموع المربعات درجات الحرية متوسط المربعات مستوى الدللة Sig بين المجموعات داخل المجموعات الكلي وتشير النتائج إلى وجود فروق جوهرية بين مستويات الشفافية اإلدارية تعزى إلى متغير الجامعة حيث أن مستوى الدللة )Sig.( أقل من 3.0. وقد سبقت اإلشارة إلى تحليل الفروقات بين كل جامعة 3 127

137 جدول )1.31( اختبار )ANOVA( للفروق في مستوى الشفافية اإلدارية تعزى إلى المؤهل العلمي قيمة F مجموع المربعات درجات الحرية متوسط المربعات مستوى الدللة Sig بين المجموعات داخل المجموعات الكلي ل توجد فروق ذات دللة إحصائية في مستويات الشفافية اإلدارية تعزى إلى عامل المؤهل العلمي 3 جدول )1.36( اختبار )ANOVA( الفروق في مستوى الشفافية اإلدارية تعزى إلى المستوى اإلداري قيمة F مجموع المربعات درجات الحرية متوسط المربعات مستوى الدللة Sig بين المجموعات داخل المجموعات الكلي ل توجد فروق ذات دللة إحصائية في مستويات الشفافية اإلدارية تعزى إلى المستوى اإلداري 3 جدول )1.35( اختبار )ANOVA( للفروق في مستوى الشفافية اإلدارية تعزى إلى سنوات الخبرة قيمة F مجموع المربعات درجات الحرية متوسط المربعات مستوى الدللة Sig بين المجموعات داخل المجموعات الكلي توجد فروق ذات دللة إحصائية في مستويات الشفافية اإلدارية تعزى إلى سنوات الخبرة 3 128

138 الفصل السابع التوصيات والنتائج مقدم. أوال: ا ح الد ارس : o ال ا ح الم ق با ار ال ظري. o ال ا ح الم ق با ار ال م. ثا يا: وصيات الد ارس : ثالثا: الب وث المس قب ي المق ر. 129

139 الفصل السابع: النتائج و التوصيات أمكن ال وص إليها من م صا ل ا ح فروض الد ارس وأهم ال ا ح ال ام ال هذا الفص مقدمة يس رض البا ث ف ل ي عم ي الراب الدا ي والمساهم ف ي ارها البا ث م اسب ي با ضاف إلى أهم ال وصيات ال الل ال اع غ ة. رفع مس وة الشفافي ا داري ف مؤسسات ال يم ال ال ف و د م قسيم هذا الفص إلى سم ي اول أهم ا ح هذه الد ارس و سم آ ر ي ق بال وصيات الد ارسات وأ ا ير المس قب ي المق ر. أول: نتائج الد ارسة 1. النتائج المتعلقة باإلطار النظري 1.1 نتائج متعلقة بالمتغير المستقل )الرقابة الداخلية( أ( ب( بر الراب من أهم وظا ف ال م ي ا داري وال من اللها ي م ضمان و سين ودة األداء وال م يات والمد الت ل قديم م ر ات بمواصفات عالي ال رضى أص اب ال ال. ي بر مفهوم الراب مفهوم ديم ال ش ة ور آليا و وع م ه يا وأساليب بيق و د م اع ماد ال ديد من ال ماذج والم ايير الدولي لالرقاء بمفهوم الراب الدا ي. ج( ي بر موذج COSO ل راب الدا ي أ د أهم ال ماذج ال ديث ال األ يرين وأظهرت ا ح إي ابي ف إعداد ال قارير المالي وا داري. ورت الل ال قدين د( يمكن ل م ظمات بشك عام قيق ا ح مرضي وف ال من الل ب م ايير دولي م فق ع يها. 1.6 نتائج متعلقة بالمتغير التابع )الشفافية اإلدارية( أ( ك ير بط مفهوم الشفافي ير بط مفهوم الشفافي بثقاف الم ظم وي مث ها ال ميع دا صورة مشرف أمام ال مهور. الم ظم لك 130

140 ب( ج( يفض ب م ايير واض وم فق ع يها بر عن الشفافي ف األداء والس وك وال قييم واعداد ال قارير المالي وا داري و وفير الم ومات بالو ت الم اسب وبالصيغ الم اسب بشك عام دا الم ظم و ار ها. أن سياس ا فصاح و وفير الم ومات ف الو ت الم اسب يرفع من مس وة الشفافي ا داري ويساعد ف عم ي ص ع الق ارر. 6. النتائج المتعلقة باإلطار العملي نتائج متعلقة بالمتغير المستقل 6.1 أ( ب( ج( د( ه( بيئة الرقابة الداخلية: أ ا و الموافق وضح ا ح ال ي ا صا الم ق ببيا ات فق ارت بي الر اب الدا ي والموافق بشدة يث أن ويبين ال دول 1.16 من أ Sig. الم وس ات ال سابي ال اص بك فقرة با ضاف إلى ا بار الفرو بين الم وسط ال ال ياد مس وة دالل فمن الواضح أن الفر األنشطة الرقابية: وهري بين يم ال ياد وم وسط فقرة من ك 1.11( أن.)1.16 ساب و يم فق ارت الم ور ع د وضح ا ح ال ي ا صا الم ق ببيا ات فق ارت األ ش الر ابي الدا ي أ ا و الموافق يث أن الم وس ات ال سابي ال اص بك فقرة تقييم المخاطر: دول ويبين ال 1.16 من أ Sig. ف وهريا عن يم ال ياد ع د مس وة دالل 1.12( أن وضح ا ح ال ي ا صا الم ق ببيا ات فق ارت قييم الم ا ر أ ا و م ايد وموافق يث أن Sig. أ ال اص بك فقرة المعلومات والتصال: الدا ي أ ا و الموافق يث أن الم وس ات ال سابي ال اص بك فقرة المتابعة: من 1.16 ويبين ال دول ف وهريا عن يم ال ياد ع د مس وة دالل.) ( أن الم وس ات ال سابي.)1.16 وضح ا ح ال ي ا صا الم ق ببيا ات فق ارت األ ش الر ابي دول ويبين ال 1.16 من أ Sig. ف وهريا عن يم ال ياد ع د مس وة دالل وضح ا ح ال ي ا صا الم ق ببيا ات فق ارت األ ش الر ابي و الموافق يث أن Sig. أ ال اص بك فقرة من 1.16 ويبين ال د ول ف وهريا عن يم ال ياد ع د مس وة دالل 1.19( أن.)1.16 الدا ي أ ا 1.21( أن الم وس ات ال سابي.)

141 6.6 نتائج متعلقة بالمتغير المستقل أ( وي رض ال دول الشفافية اإلدارية: وضح ا ح ال ي ا صا الم ق ببيا ات بمس وة الشفافي ا داري أن مس وة الشفافي ا داري - من و ه ظر أف ارد م مع الد ارس - ص ت ع ى م وسط ساب دره %13.1( وكان ه اك فر وهري بين يم ال ياد وم وسط ك فقرة من فق ارت الم ور ال اص بمس وة الشفافي ع د مس وة دالل 1.16(. 2.1( ما ذكر بش ء من ال فصي. جدول )6.6( نتائج التحليل واختبار فرضيات الدراسة معامل ارتباط بيرسو ** **1.618 **1.661 **1.661 **1.616 **1.613 النتيجة م رفض الفرض م رفض الفرض م رفض الفرض م رفض الفرض م رفض الفرض م رفض الفرض الفرض الرئيس األول α( بين 1.16 ال و د عال ارباط ذات دالل ع د مس وة ف ال ام ات ومس وة الشفافي ا داري مكو ات الراب الدا ي اع غ ة. وي فرع م : - الف س ي ي 1.16 ع د مس وة ارباط ذات دالل ال و د عال 1. ال ام ات ف الدا ي الراب α( بين بي الف س ي ي اع غ ة ومس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة. 2. ال و د عال ارباط ذات دالل ع د مس وة 1.16 α( بين أ ش الراب الدا ي ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة ومس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة. 3. ال و د عال ارباط ذات دالل ع د مس وة 1.16 α( بين قييم الم ا ر ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة ومس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة. 1. ال و د عال ارباط ذات دالل ع د مس وة 1.16 α( بين الم ومات واال صال ف ال ام ات ف ا داري اع غ ة ومس وة الشفافي الف س ي ي اع غ ة. ال ام ات الف س ي ي 1.16 ع د مس وة ارباط ذات دالل ال و د عال 6. اع ال ام ات الف س ي ي ف α( بين الم اب 132

142 ع ا المتغير النتيجة م رفض الفرض النتيجة غ ة ومس وة الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة. الفرض الرئيس الثاني ال و د فرو ذات دالل إ صا ي ع د مس وة دالل 1.16 α( بين ال ام ات ف اع غ ة ف در الشفافي ا داري. الفرض الرئيس الثالث ال ال و د فرو ات ذات دالل إ صا ي ع د مس وة الدالل 1.16 α( بين م وس ات اس اب ة ل بيا ات الش صي. و د فرو ات ذات دالل المب وثين ول بي الراب الفرض الرئيس ال اربع إ صا ي ع د مس وة الدالل الدا ي 1.16 م وس ات بين α( اس اب ة ل بيا ات الش صي. ص ت دره ص ت الشفافي ول المب وثين ميع فق ارت مكو ات الراب الدا ي ب سب م يار %68( مما يدل ع ى مما يدل ع ى ا داري ال ال مر ال ام المؤه ال م المس وة ا داري س وات ال برة المتغير ال النتائج المتعلقة بالمتغير المستقل ال مر ال ام المؤه ال م المس وة ا داري س وات ال برة )COSO من ب أف ارد م مع الد ارس وافر مكو ات الر اب الدا ي ب سب م قول ف ال ام ات الف س ي ي النتائج المتعلقة بالمتغير التابع ميع فق ارت ال اص بمس وة الشفافي ا داري من ب أف ارد م مع الد ارس وافر الشفافي ب سب م م ف ال ام ات الف س ي ي ف النتائج المتعلقة باألثر و د أن أ وة الم غي ارت ا ثير ف مس وة الشفافي كان م غير م امالت اال دار ال اص باأل ش الر ابي واال صال ال ف وهري اع غ ة. م رفض الفرض و د فرو ذات دالل إ صا ي ع ى مس وة ال ام وس وات ال برة. النتيجة م رفض الفرض و د فرو ذات دالل ع ى مس وة: ال مر وال ام وس وات ال برة. ف ع ى م وسط ساب ع ى م وسط ساب دره غ ة. )%8.36 الم اب ي ي قييم الم ا ر ثم بي الراب. و كا ت ا عن الصفر. 133

143 التوصيات ثانيا: التوصيات المتعلقة بالمتغير المستقل :.1 ب اء ع ى ا ح الد ارس وال ي اال صا فإن البا ث يوصى بال ال : شر الوع باع بار الر اب أسا وال ك ف ل ماي ال ام ين - بكاف مس ويا هم ا داري -..2 من الو وع بال ال ا د ديث ال ظم وال يمات ال اص بالر اب بشك دوري وم وا ي مع قدم ع ال ك ولو يا وال قدم ال م. 3. ال كيد ع ى القيادات ا داري ب ن كون موذ 1. ال م ع ى إ ارء ديالت ا و ي ال يم ال ال كاف. 6. ال م ع ى إ شاء م كفاءات و ب ارت و ذ ع ى عا قها ا ش ار ا إي ابيا ي ذة ب و دوة ل ام ين ف كاف األعمال والمهام. دور و ارة ال ربي وال يم ال ال ف ا ش ار الكام ع ى مؤسسات أع ى ل ام ات ب يث ي م وضع السياسات ال يا من ب ل ع ى هذه السياسات بهد ذوي ضمن ضبط ال يم ال ال ف ف س ين. 1. االس فادة من ال ارب ا يمي والدولي ف بيق م ايير الراب الدا ي بما ي اسب مع ال ظام ا داري ل مؤسس ال يمي. 2. عقد دو ارت دريبي ل ام ين ف ال ام ات و شر الوع ب همي عم ي الراب الدا ي وفوا دها. 1. ال رص ع ى أن قوم ال ام ل آمر عرض والغش ب كم بي البشر. بال مين ضد يا األما ألن ال م ي الرابي مهما ب غت و ها فإ ها بقى التوصيات المتعلقة بالمتغير التابع : ب اء ع ى ا ح الد ارس وال ي اال صا فإن البا ث يوصى بال ال : ميع ال شا ات ال ام. 1. ضرورة ال ام ال ام ات الف س ي ي ب بيق م ايير الشفافي ف بيق ال ام ات وب ث إمكا ي بيق أ ظم الشفافي دا يمي والدولي ف 2. االس فادة من ال ارب ا ام ا ا. هذه األ ظم ف شر ال قارير المالي وا داري والف ي ع ى موا ع ال ام ات 3. ضرورة م الشفافي ف ال ام ات إذ أ لم ي رض ف هذه ال رب سوة 1. ضرورة اال ارط ف برامح دري ام ات. 134

144 التوصيات المتعلقة باألثر: ب اء ع ى ا ح الد ارس وال ي اال صا فإن البا ث يوصى بال ال : شر الوع لدة ال ام ين ف ال ام ات الف س ي ي ل وضيح أس ب اء الشفافي وأب ادها ل مث الداعم الفاع ل فيذ أهدا الراب ا داري. من الل ورش ال م و دوات إرشادي. ال ركي ع ى المكو ات ال الي ل راب الدا ي : 1- الم اب. 2- قييم الم ا ر. 3- بي الراب. وب سب ال ريب يكون أثرها ع ى الشفافي ا داري ف ال ام ات الف س ي ي, وضرورة ال م ع ى يادة ف الي هذه المكو ات بقدر ا مكان عن ريق بيق ال ماذج الدولي واالس فادة من ال ارب الدولي ف هذا الم ال. ثالثا: البحوث المستقبلية المقترحة الشفافي ا داري وأثرها ع ى عم ي الراب الدا ي ف ال ام ات الف س ي ي اع غ ة. وا ع الراب الدا ي ف ال ام ات الف س ي ي وفق موذج )COSO وسب رفع كفاءة عم ي الراب الدا ي. الشفافي ا داري ف ال يم ال ال وأثرها ف ودة قارير ضمان ال ودة

145 قائمة الم ارجع القرآن الكريم. أبو ر م أم م مد ع " وير اال صال ا داري ف مدار وكال الغوث الدوري ف م افظات غ ة باس دام أس وب اله درة." غ ة: رسال ما س ير ال ام ا سالمي. أبو س مي عيسى عبد السالم "در ممارس اال صال ا داري لدة مديري مدار وكال الغوث بم افظ غ ة وسب ف ي ها." غ ة: رسال ما س ير ال ام ا سالمي. أبو كريم أ مد ف "الشفافي والقيادة ف ا دارة." عمان: دار ال امد ل شر ب أولى. أبو كريم أ مد ف و سالم يوسف اش "فاع ي اال صال ا داري لدة القيادات األكاديمي ف ال ام ات األرد ي الرسمي." د ارسات ال وم ال ربوي أبو كمي س د " وير أدوات الراب الدا ي لهد ماي البيا ات الم دة الك رو يا." رسال ما س ير سم الم اسب ام القاهرة القاهرة. ال ر اوي ياد ع م مود 2111 القواعد الم ه ي ال ربوي لب اء االس بيان ط 2 م ب أب اء ال ارح غ ة. ال ا د. بي م مد الشفافي ال ظيمي. بغداد. ال يرو إيمان مؤيد سين فاع ي ظام الراب الدا ي وفق أ موذج.COSO رسال ما س ير ك ي ا دارة واال صاد ام بغداد. الدلي ا رشادي الراب الدا ي ل ق اع ال ام ل اال وساي السبوع س يمان س د أثر هياك أ ظم الراب وفقا ل ظام COSO ع ى أهدا الراب - ال الشركات الص اعي األرد ي. األردن: م د ارسات ال وم ا داري الم د 31 ال دد السبي فار ع وش "دور الشفافي والمساءل ف ال د من الفساد ا داري ف الق اعات ال كومي." رسال دك و اره. الرياض. ال ارو رشا امد و ع ى م مد ال ضاي "أثر بيق الشفافي ع ى مس وة المساءل ا داري ف الو ارت األرد ي." الم األرد ي ف إدارة األعمال الم د 1 ال دد

146 ال ا م فاي مر و دور م ال ا دارة ف بيق م ايير الر اب الدا ي وأثرها ع ى قيق أهدا الشركات الص اعي الكوي ي. رسال ما س ير. سم الم اسب. ك ي األعمال. ام الشر األوسط. الكويت. ال مري مشر بن ع. و ر سي ها كما "در ممارس الشفافي ا داري ف ال ام ات الس ودي وم يقا ها ي صورها أعضاء هي ال دري فيها". رسال دك و اره. ك ي ال ربي. سم ا دارة وال يط. ام أم القرة. المم ك ال ربي الس ودي. الفر ا يم سن ماد " وير اال صال ا داري لمديري المدار الثا وي بم افظات غ ة ف ضوء ا دارة ا لك رو ي." غ ة: رسال ما س ير ال ام. ا سالمي الفي وري عبد هللا الم اربط "الشفافي ا داري و ثيرها ع ى س وك كفاءة ال ام ين". رسال ما س ير غير م شورة. أكاديمي الد ارسات ال يا. ارب. الق ا فهد بن ب ارن. ال وبي بالمم ك ال ربي الس ودي." "وا ع الر اب ا داري الدا ي باأل دي الرياضي ف الم ق المدهون رغدة إب ارهيم "ال وام المؤثرة ف ال ال بين ال د يق الدا و ال ار ف المصار وأثرها ف ي ظام الراب الدا ي و فيض ك ف ال د يق ال ار." رسال ما س ير سم الم اسب وال موي ال ام ا سالمي غ ة. المصري شادي. بم افظات غ ة." غ ة. الم ا إ سان "م بات ال مكين من و ه ظر ال ام ين ا داريين ف ال ام ات الف س ي ي بن صالح "أ ال يات مه الم ار والم ام ين م ها: ا هيار شرك أ رون والدرو المس فادة م ها." ال دوة ال ادي عشر لسب وير الم اسب. الرياض. ال ميان عبد هللا عبد الر من. أمان "الر اب ا داري وعال ها باألدء الوظيف ف األ ه ة األم ي." "ال اه والشفافي و المساءل ف اع ال يم ال ال الف س ي ف اع غ ة.".6 أيمن الل يوسف "دور ال ام ات الفس ي ي ف ي يم ال اه والشفافي وال كم الصالح". بدوي عبد السالم مي. أهدا الر اب." رب يم م مد. غ ة." غ ة "أثر هيك ظام الر اب الدا ي وفقا ار COSO قيق ع ى "وا ع الشفافي ا داري وم بات بيقها ف ال ام ات الف س ي ي بق اع ضر سن صوصي شوء و كوين ال ب الف س ي ي. ام بير يت

147 دهمش يم د يق و قييم كفاءة األداء وف الي المشاريع ا ما ي ف الدول ال امي. األردن: م الد ارسات الم د الثا عشر ال دد ال ام ص دهمش يم و عفا أبو ر الضوابط الرابي وال د يق الدا ف بي ك ولو يا الم ومات. األردن: المؤ مر الدول ال ام الدول لك ي اال صاد وال وم ا داري ام ال ي و. دهيرب م مد سمير " قييم أ ظم الراب الدا ي وفق مفهوم ل COSO اع ماد أ موذج ال قييم الذا ل م ا ر الرابي ومدة إمكا ي بيق ف المؤسسات ال دمي و ا ا ي ف الق اع ال ام." يدان ياد أمين " قييم أ ظم الراب الدا ي ف ال ام ات ال اص األرد ي ". سمر م مد شاهين وا ع الراب االداري الدا ي ف الم ظمات األه ي ف اع غ ة. بش مص ب إسماعي "دور ظم و ق يات اال صال ا داري ف دم ا اذ الق ار ارت: ال بيقي ع ى و ارة ال ربي وال يم ف اع غ ة." رسال ما س ير غير م شورة. غ ة: ك ي إدارة األعمال ال ام ا سالمي. عبا ع أساسيات ع م ا دارة. األردن: دار الميسرة ل شر و ال و يع وال باع الراب ا داري ف المؤسسات الص ي. األردن - ام الب ار. عبد ال يم ادي ارض "م هح مق رح ل قييم أداء ال ام ات و سين ودة ال يم ال ام." 3. ع اي م ى فهم "دور ال قييم الذا ل ب ارمح األكاديمي ف ال ام ات الف س ي ي بغ ة ف سين األداء األكاديم لدة أعضاء الهي ال دريسي." رسال ما س ير ك ي ال ربي ال ام ا سالمي غ ة. عواد اريمان م "مدة ف الي ظام الراب الدا ي ف ظ ظم الم ومات الم اسبي ا لك رو ي د ارس بيقي ع ى المصار ا سالمي ال ام ف اع غ ة." كالب س يد يوسف "وا ع الراب الدا ي ف الق اع ال كوم -د ارس ميدا ي ع ى و ا ارت الس الو ي الف س ي ي ف اع غ ة". م مد م مد ال رب در االل ام بممارس الشفافي ا داري لدة األ سام األكاديمي ف ك ي ال ربي ب ام الم ك س ود. الم الدولي الم صص. م مد رفيق عبد الر ا الراب الدا ي. ام الكوف. م مود صبري أبو بيب "وا ع بيق الشفافي الدولي ف الم ظمات الدولي ال ام ف اع غ ة د ارس ال " وكال الغوث و شغي الال ين الف س ي يين - األو روا بغ ة"." ياسين غالب و ياد ال غب " قييم الب ارمح الم اسبي ف األردن وال ار." م ك ي ا دارة واال صاد

148 1. Campbell, Mary, and Gary W. Adams "Adding Significant Value with Internal Controls." CPA,Vol. 7 No COBIT, Control Objectives for Information and Related Tec COBIT 5: Enabling Information Overview and Frequently Asked Questions. ISACA, COSO fram work COSO update Duh, Rong-Ruey, Kuo-Tay Chen, Ruey-Ching Lin, and Li-Chun Kuo "Do Internal Control Improve Operating Efficiency of Universities?" Taiwan. 6. Karim, Shahnaz "Transparency in Education." Paris: International Institute for Educational Planning. 7. Ricchiute, D.N, 2008, Auditing Cincinnati Ohio; South Westen Publishing Co. 8. Schneider, Kent, and Lana Becker "Using the COSO model of internal control as a framework for ethics initiatives in business schools." Journal of Academic and Business Ethics. 9. Skaife, Hollis Ashbaugh, Daniel W. Collins, William R. Kinney, and Ryan LaFond "The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality." The Accounting Review 83 (No.1): Tuttle, Brad, and Scott Vandervelde "An empirical examination of CobiT as an internal control framework for information technology." International Journal of Accounting Information Systems USAID Addressing Corruption in Edcuation. USA: EDC Learning Transforms Lives. 12. Whittington, Ray, 2009, New Audit Documentation Requirement; SAS 96 Rain the Bar for Audit Documentation, Adding Secific Requirement in Several Areas, Journal of Accountancy. Vol. 65. No. 3. Pp

149 مواقع اإلنترنت: ال اه والمساءل أمان( ريف ب مان من أ اال ال. ال م ي الب ري ي ل شفافي من ن و ارة ال ربي وال يم ال ال لم عن ال يم ال ال..3 ال ال و ارة ال ربي وال يم..1 n.d. Accessed 5 5, المقابالت الدك ور م مد هاشم أغا ام األ هر. األس اذ م مد عيد القبول وال س ي ال ام ا سالمي. األس اذ م مد عفا شؤون ال ب ام ف س ين. األس اذ عماد الصوال الشؤون ا داري ام األ صى

150 امللحق رقم )1 )

151 ملحق رقم )1( قائمة بأسماء المحكمين م االسم الجامعة د. محمد فارس د. ارمز عزمي بدير د. نهاية التلباني د. سمير أبو مدللة د. علي أبو زيد د. عبد هللا الهابيل د. علي النعامي د. عز العرب العاوور د. سمير صافي جامعة األزهر جامعة األزهر جامعة األزهر جامعة األزهر جامعة األزهر جامعة األزهر جامعة األزهر جامعة فلسطين الجامعة اإلسالمية الصفحة 1

152 امللحق رقم )2 )

153

154

155

156

157

158 امللحق رقم )3 )

159 Gmail More Inbox Starred COMPOSE Hirth, Robert (10040) to me, Joanna Thank you for your interest in COSO Tarek 11:58 PM (13 hours ago) Important Sent Mail Trash Circles Abolwafa I think you will have to decide as part of your thesis if you believe COSO can be applied effectively to Universities. Robert B. Hirth, Jr. Chairman Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission More You are invisible. Go visible Search people... Mohamed Altork samar haroun amr.i.hamad AndroidPIT Office: Mobile: From: Tarek Ammar [T_M_1979@hotmail.com] Sent: Tuesday, April 14, :05 AM To: Dabrowska, Joanna Subject: About COSO IC Frame Work NOTICE: Protiviti is a global consulting and internal audit firm composed of experts specializing in risk and advisory services. Protivi licensed or registered as a public accounting firm and does not issue opinions on financial statements or offer attestation services. T electronic mail message is intended exclusively for the individual or entity to which it is addressed. This message, together with any

160 Gmail More COMPOSE About COSO IC Frame Work Inbox x Inbox Starred Important Tarek Ammar <T_M_1979@hotmail.com> to jdabrow1 Dear Joanna Dabrowska; Apr 14 (2 days ago) Sent Mail Trash Circles Abolwafa More My name is Tarek Ammar, I am student at MBA program at Al Azhar university Gaza, Palestine. My thesis is about: "Internal Control and its Impact on the Promotion of Transparency in the Management of Higher Education Institu I would like to use COSO IC Frame Work in my thesis, and I need to make certain if COSO IC frame work is possib applied on universities as organizations. You are invisible. Go visible Search people... Mohamed Altork samar haroun amr.i.hamad AndroidPIT I am looking forward to your replay soon. Thanks for your kind help. Regards Tarek Hirth, Robert (10040) <Robert.Hirth@protiviti.com> to me, Joanna Thank you for your interest in COSO Tarek 11:58 PM (13 hours ago)

161 امللحق رقم )4 )

162 جامعة الا زهر - غزة كلية الاقتصاد والعلوم الا دارية عمادة الدراسات العليا ماجستير ا دارة الا عمال الا خوة الكرام.. السلام عليكم.. يقوم الباحث با جراء دراسة حول " الرقابة الداخلية وا ثرها في تعزيز الشفافية الا دارية في مو سسات التعليم العالي قطاع غزة " وذلك للحصول على درجة الماجستير في ا دارة الا عمال لذا يقوم الباحث بتوزيع استبانة لقياس ا ثر الرقابة الداخلية في تعزيز الشفافية الا دارية بالجامعات الفلسطينية - غزة ستوجه ا لى الا داريين العاملين في هذه الجامعات. ويشرفني مساهمتكم في تعبي ة هذه الاستبانة وا رجو تفضلكم بقراءتها وا بداء را يكم في المساي ل المطروحة فيها والا جابة عما جاء فيها بموضوعية ودقة. مع فاي ق الاحترام والتقدير لحسن تعاونكم ومساعدتكم الباحث / طارق عمار القسم الا ول: البيانات الشخصية ا نثى 1 الجنس ذكر 30 - ا قل من فا كثر ا قل من ا قل من 50 2 العمر الجامعة جامعة الا زهر جامعة فلسطين الجامعة الا سلامية جامعة غزة جامعة الا قصى 3 بكالوريوس ماجستير دكتوراه اـ و هل العلمي دبلوم متوسط 4 ناي ب/ مساعد عميد مدير اـ ستوى الا داري مشرف ا كاديمي قاي م با عمال مدير ري يس قسم ا كاديمي منسق مساعد مدير ري يس قسم ا داري 5 20 سنة فا كثر سنوات الخربة ا قل من 3 سنوات 15 ا قل من 20 سنة 3 ا قل من 10 سنوات - 10 ا قل من 15 سنة 6